朱於濤

【摘 要】本文從作業(yè)成本管理的相關(guān)理論開(kāi)始，針對(duì)鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)自身的特點(diǎn)，講述對(duì)鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本的積極意義。對(duì)使用作業(yè)成本管理存在的困難問(wèn)題進(jìn)行剖析，提出其實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本管理具體措施及對(duì)策。旨在加強(qiáng)鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)成本控制，探討作業(yè)成本管理這種全新思維方式和管理途徑。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)；成本動(dòng)因；成本管理

一、作業(yè)成本管理概述

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，將耗用資源成本計(jì)入企業(yè)有關(guān)作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象（如產(chǎn)品、服務(wù)等）的成本計(jì)算方法。其理論思路是：產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，從而引起成本費(fèi)用的發(fā)生。作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)這一“橋梁”來(lái)分離、歸納、組合后形成各種產(chǎn)品的成本。

作業(yè)成本管理是以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量和動(dòng)態(tài)跟蹤反映，及時(shí)、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)及資源利用情況，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“可增值作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，從而使損失、浪費(fèi)減少到最低的程度。

作業(yè)成本管理是及時(shí)、有效地控制和降低成本，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高，所以這種方法不僅僅是一種成本計(jì)算方法，也是成本計(jì)算和成本管理相結(jié)合的全面成本管理方法。

二、在鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本管理具有積極的意義

1.通過(guò)成本動(dòng)因分析，更加關(guān)注運(yùn)作的過(guò)程，加強(qiáng)運(yùn)作管理，關(guān)注具體活動(dòng)等都有助于進(jìn)行鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)的成本控制及資源優(yōu)化配置。鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)日益增多的與產(chǎn)品無(wú)直接聯(lián)系的資源消耗，通過(guò)作業(yè)成本動(dòng)因?qū)a(chǎn)品與實(shí)際所使用的作業(yè)聯(lián)系在一起，而作業(yè)又再與所消耗的資源相聯(lián)系。可以較正確的掌握產(chǎn)品各類(lèi)成本的構(gòu)成及來(lái)源，通過(guò)資源動(dòng)因分析，可以找出哪些資源需減少，哪些資源需要重新配置，從而合理配置資源。通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分析，消耗最大的作業(yè)及消耗成本最高作業(yè)被明確，從而知道從哪個(gè)途徑來(lái)降低成本，提高生產(chǎn)效率。

2.作業(yè)成本管理價(jià)值鏈分析，將鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)中與客戶和產(chǎn)品相關(guān)的所有耗費(fèi)資源都考慮在內(nèi)，更易滿足客戶的需求。作業(yè)成本法的成本已超越了傳統(tǒng)成本法的生產(chǎn)制造成本的范疇，將與客戶和產(chǎn)品相關(guān)的所有耗費(fèi)都考慮在內(nèi)，通過(guò)作業(yè)成本管理價(jià)值鏈分析，更加關(guān)注整個(gè)作業(yè)鏈，將設(shè)計(jì)、安裝工程服務(wù)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等都包括在內(nèi)。而這些作業(yè)大部分都是隨著客戶的需求而產(chǎn)生的。

3.作業(yè)成本管理滿足了鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，需要更加敏捷的報(bào)價(jià)決策速度及訂單選擇的需要。鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格不斷下降，行業(yè)逐漸轉(zhuǎn)為買(mǎi)方市場(chǎng)，市場(chǎng)需要量也呈下降趨勢(shì)。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈。產(chǎn)品價(jià)格一跌再跌，產(chǎn)品價(jià)格已處于產(chǎn)品成本的邊緣，稍不注意可能會(huì)虧本。對(duì)訂單的選擇也成為一項(xiàng)必需的決策。管理層需要確定該推出什么產(chǎn)品？哪個(gè)市場(chǎng)可以獲得最大的贏利？哪個(gè)產(chǎn)品線可以為企業(yè)帶來(lái)最大的收益？有研究指出，若考慮所有的與開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、售后服務(wù)相關(guān)的作業(yè)時(shí)，很多銷(xiāo)售渠道、客戶細(xì)分和區(qū)域細(xì)分都變得無(wú)利可圖了。若發(fā)現(xiàn)60%-70%的客戶能帶來(lái)100%的利潤(rùn)都是不足為怪的。

4.作業(yè)成本管理促進(jìn)了鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本管理是將各種成本費(fèi)用分類(lèi)歸集到各個(gè)作業(yè)中心，為各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了科學(xué)的依據(jù)，可以更清楚的界定每個(gè)作業(yè)中心責(zé)任，清晰的計(jì)算各作業(yè)中心的利潤(rùn)，以此數(shù)據(jù)來(lái)考核作業(yè)中心的業(yè)績(jī)。鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)匯總各作業(yè)責(zé)任中心的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI），乘以相應(yīng)的權(quán)重比例，得出各責(zé)任中心KPI總得分，再將此得分與獎(jiǎng)金直接掛鉤，從而更加有效的激勵(lì)各責(zé)任中心改善業(yè)績(jī)。

三、鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理存在的困難

1.信息系統(tǒng)不夠發(fā)達(dá)，結(jié)合作業(yè)成本思想的財(cái)務(wù)軟件還比較缺乏。

2.在作業(yè)成本管理現(xiàn)實(shí)工作中，作業(yè)中心與成本動(dòng)因的確定較困難。

3.高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)作業(yè)成本管理的支持不夠。實(shí)施作業(yè)成本管理，高層領(lǐng)導(dǎo)若對(duì)其支持不夠，不能站在戰(zhàn)略的高度來(lái)認(rèn)真對(duì)待作業(yè)成本管理，作業(yè)成本管理的推行就會(huì)困難重重。

4.既懂會(huì)計(jì)核算，又懂分析、預(yù)測(cè)、決策及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型會(huì)計(jì)管理人員匱乏。在作業(yè)成本管理應(yīng)用過(guò)程中，需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛喾椒ê蜆?biāo)準(zhǔn)，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。

5.人員培訓(xùn)不夠，員工對(duì)作業(yè)成本管理了解及關(guān)注不高。

四、在鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理具體措施建議

1.鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理需要獲得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持，需要有科學(xué)管理制度作為客觀保證。實(shí)施作業(yè)成本管理，需要成本管理人員與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等管理者合作成立一個(gè)專(zhuān)業(yè)能力互補(bǔ)的專(zhuān)案組，這就需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)以其權(quán)威地位和統(tǒng)籌調(diào)度，并適時(shí)的進(jìn)行關(guān)注協(xié)調(diào)與溝通。注重企業(yè)戰(zhàn)略、質(zhì)量等系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，都需要高層領(lǐng)導(dǎo)自始至終的大力支持與協(xié)調(diào)。企業(yè)管理的科學(xué)化，才能便易于劃分費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域。才能準(zhǔn)確的分析費(fèi)用產(chǎn)生的真正原因。找到真正的成本控制關(guān)鍵，合理控制成本。

2.鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理需要全體員工的積極參與。實(shí)施作業(yè)成本管理需要識(shí)別作業(yè)與成本動(dòng)因，需要獲得充分的信息資源來(lái)進(jìn)行分析，需要財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的信息資源，而要獲得必需的信息，必須與那些直接參與員工進(jìn)行面對(duì)面的交流，對(duì)每一個(gè)流程及部門(mén)都進(jìn)行仔細(xì)的分析，以確定作業(yè)及成本動(dòng)因。而且員工的參與有助于其熟悉并樂(lè)于實(shí)施作業(yè)成本管理，提高其執(zhí)行作業(yè)成本的力度。

3.鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理需要與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合，與獎(jiǎng)金激勵(lì)機(jī)制相對(duì)接。作業(yè)成本管理有助于清楚的界定每個(gè)作業(yè)中心責(zé)任，清晰的計(jì)算各作業(yè)中心的利潤(rùn)，若考核作業(yè)中心的業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)金激勵(lì)機(jī)制相對(duì)接?？梢源龠M(jìn)各責(zé)任人員積極的挖掘消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率。使企業(yè)處于不斷的改善發(fā)展?fàn)顟B(tài)。若員工因?yàn)槎嘧鲎鳂I(yè)成本管理工作提高效率而得到足夠的報(bào)酬補(bǔ)償。才能促進(jìn)各責(zé)任人員積極投入到作業(yè)成本管理改善中，積極的支持和配合作業(yè)成本管理的實(shí)施。

4.鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理進(jìn)行成本動(dòng)因分析時(shí)，不必求全貪多，應(yīng)站在成本效益原則角度考慮與實(shí)際費(fèi)用相關(guān)度及產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度。在具體的實(shí)施作業(yè)成本管理時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)成本動(dòng)因太多了，應(yīng)該找到最重要的，與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子。選擇相對(duì)獨(dú)立的，對(duì)產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動(dòng)因。但并不是越多越好，太多了會(huì)使工作太繁多而難于實(shí)施。只有未找到真正相關(guān)度較高的成本動(dòng)因，才需增加成本動(dòng)因，若產(chǎn)品復(fù)雜程度較低，也可以多個(gè)作業(yè)成本匯集在一起。

5.將作業(yè)成本思想與計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)（如ERP）有機(jī)的結(jié)合在一起才能促進(jìn)作業(yè)成本管理在鋼桿結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施。作業(yè)成本管理需要大量的信息作為基礎(chǔ)，其多元化的分配，全作業(yè)鏈成本理念決定了作業(yè)成本管理工作的復(fù)雜性，而計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以集開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等信息的共享。若與作業(yè)成本管理相配套，可自行在各作業(yè)中心按不同的作業(yè)動(dòng)因分配成本費(fèi)用，大大節(jié)省了人工計(jì)算工作量和效率。更易促進(jìn)作業(yè)成本管理的實(shí)施。

6.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員、管理人員及員工的培訓(xùn)。作業(yè)成本管理作為一個(gè)全新的成本計(jì)算方式和管理方法體系，很多人員對(duì)其接受程度不高，對(duì)其重要性及先進(jìn)的理念了解不深入，若加強(qiáng)這方面的人員培訓(xùn)，讓員工主動(dòng)了解作業(yè)成本法，加深對(duì)該方法的理解，才能逐步認(rèn)識(shí)作業(yè)成本管理的優(yōu)勢(shì)，增加對(duì)作業(yè)成本管理的執(zhí)行力。

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