曾文芳

摘要：隨著企業(yè)經(jīng)營管理活動的開展，企業(yè)內(nèi)部管理的問題也會隨之出現(xiàn)，這就需要有內(nèi)部控制加以制止，我國于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以后，越來越多的上市公司披露了內(nèi)部控制自我評價報告，國內(nèi)外學(xué)者對于內(nèi)部控制理論和實務(wù)研究也越來越多，內(nèi)部控制這樣的專業(yè)名詞已經(jīng)開始進入了許多工作人員的工作理念中。但是，目前只有少部分人知道內(nèi)部控制披露對企業(yè)經(jīng)營績效的影響程度這樣的關(guān)系，這方面的研究也是少之又少，所以本文將進一步探討內(nèi)部控制披露結(jié)果對企業(yè)經(jīng)營績效的影響，以公司的財務(wù)報告和自我評價就報告為樣本，進行一定的研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 經(jīng)營績效 自我評價 分析

一、企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價模型

從目前學(xué)者對內(nèi)部控制有效性研究大多都是從度量上來進行分析研究的，2010年，張穎認為內(nèi)部控制有效應(yīng)分別從合規(guī)目標(biāo)、報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)四個目標(biāo)來實現(xiàn)企業(yè)工作程度進行度量，下面我們將從度量的角度出發(fā)，從企業(yè)自身頒布的《內(nèi)部控制自我評價報告》出發(fā)，分別從內(nèi)部控制的相關(guān)因素（即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）對其進行評估。

（一）評價指標(biāo)構(gòu)建

根據(jù)我國國家五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對內(nèi)部控制進行度量，以報告為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制主要分為五個方面：內(nèi)部環(huán)境：其中包括了公司治理結(jié)構(gòu)健全、內(nèi)部控制正常實施（即專門機構(gòu)負責(zé)內(nèi)部控制，全體員工對內(nèi)部控制的掌握程度）、設(shè)立審計委員會、人力資源政策（包括員工聘任、薪酬、制度等）、企業(yè)文化和員工素質(zhì)；風(fēng)險評估：其中包括企業(yè)風(fēng)險評估和識別外部風(fēng)險（即對風(fēng)險進行度量、制定相關(guān)政策、并進行有效控制）；控制活動：其中包括了企業(yè)自我防范的情況和內(nèi)部控制實施情況（包括了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考核控制）；信息與溝通：包括了信息與溝通、內(nèi)部信息獲取、信息系統(tǒng)建設(shè)和反舞弊機制情況；內(nèi)部監(jiān)督：包括內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)部控制自我評價情況（即內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率等、內(nèi)部制度建立有效性驗證）。

（二）基于加權(quán)綜合法的綜合評價模型

加權(quán)綜合法首先應(yīng)該要確定指標(biāo)權(quán)重，指標(biāo)權(quán)重確定主要有均方差法、ANP法和熵權(quán)法。均方差和熵權(quán)法的方案排序依據(jù)在于或許的樣本，評價結(jié)果具有客觀性，不隨著操作員的主觀意識改變。在確定好指標(biāo)權(quán)重以后，就進行綜合評價的確定，對總目標(biāo)有一個共同方向的貢獻性，指標(biāo)之間的不足可以相互補充。

二、基于主成分分析的企業(yè)經(jīng)營績效評價模型

（一）評價指標(biāo)構(gòu)建

企業(yè)的經(jīng)營績效主要與每股凈利潤、盈利能力指數(shù)和成長指數(shù)等相關(guān)聯(lián)的，其中每股凈利潤=凈利潤/總發(fā)行股數(shù)，銷售收入利潤率=（利潤總額*營業(yè)稅及附加）/營業(yè)收入總額，總資產(chǎn)利潤率=利潤總量/資產(chǎn)平均總額，股本報酬率=（稅后利潤-優(yōu)先股股息）/股東權(quán)益，總資產(chǎn)增長率=（當(dāng)期總資產(chǎn)-上期總資產(chǎn)）/上期總資產(chǎn)。

（二）主成分分析模型

主成分分析是KarlPearson在1901年提出的，主要思路是把分散的信息集中到幾個綜合指標(biāo)上，從而得出變量的線性組合。首先，從各個公司獲取每股凈利潤、銷售收入利潤率、總資產(chǎn)利潤率、股本報酬率和總資產(chǎn)增長率等數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)導(dǎo)入計算機進行計算，得到一定的矩陣圖，最后將原始數(shù)據(jù)帶入主成分表達式計算出各個樣品的得分。

三、基于典型相關(guān)性分析的內(nèi)部控制披露對企業(yè)經(jīng)營績效影響程度的分析

典型相關(guān)分析是研究兩組變量相關(guān)關(guān)系的一種多元統(tǒng)計分析方法，能夠反映兩組變量之間的線性相關(guān)情況和兩組變量之間的內(nèi)在聯(lián)系。首先，設(shè)兩組隨機變量（x1，x2，…，xP）和（y1，y2，…，yp），約束條件是u1=kl'x和v1=m1'y，假設(shè)條件是D（u1）=kl'Rxxk1=1和D（v1）=m1'Ryym1=1，最后由約束條件和假設(shè)條件可以得出：系數(shù)導(dǎo)出lj'Rxxlj =1和mj'Ryym1=1。在上述式子中，由于i=1，2，…，j=1，此時稱l'jRxymj為第j對典型相關(guān)系數(shù)。

四、實證分析

（一）數(shù)據(jù)來源

要進行實證分析，首先應(yīng)該要抽取一定的公司數(shù)據(jù)進行分析研究，對于上市公司的數(shù)據(jù)，我們一般采用上市公司的《內(nèi)部控制自我評價報告》數(shù)據(jù)，然后對這些數(shù)據(jù)進行量化分析研究，計算出各個指標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評價

對所選擇的數(shù)據(jù)進行無綱量化，再根據(jù)加權(quán)綜合法計算出各個指標(biāo)分類的權(quán)重，最后再根據(jù)主成分法計算各個股票綜合評價得分。

（三）企業(yè)經(jīng)營績效評價

首先，把經(jīng)過無綱量的企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到SAS分析軟件以后，可以得到相關(guān)矩陣特征值和主成分相關(guān)向量并進行一定的相關(guān)性分析。從得到的數(shù)據(jù)中我們可以清楚的看到，每股凈利潤對所有指標(biāo)上存在較高的正負荷，總資產(chǎn)增長存在大的負載荷，股本報酬率存在較大的正負荷，總資產(chǎn)利潤率存在較大的負載荷。內(nèi)部控制披露值越大，則企業(yè)的經(jīng)營績效越高，兩者成正比關(guān)系，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制披露完善，自我防范意識增強，企業(yè)的經(jīng)濟效益就會得到一定的提高。

五、結(jié)束語

在驗證了企業(yè)內(nèi)部控制披露對企業(yè)經(jīng)營績效有著重要的推動作用以后，企業(yè)的員工和管理人員都應(yīng)該重視到這個問題，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，加強公司的內(nèi)部控制，對于監(jiān)督管理所清查出來的問題，應(yīng)該要進行披露，人員的管理上，應(yīng)該要進行獎懲制度，實行崗位責(zé)任制，工作人員各負其責(zé)，參與管理，從而把企業(yè)的經(jīng)營績效提高，實現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，提高企業(yè)整體的管理能力。

參考文獻：

[1]張穎，鄭洪濤.我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析[J].審計研究， 2010年第1期

[2]陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究，2008年第3期

[3]駱良彬，王河流.基于AH P的上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量模糊評價[J].審計研究，2008年