朱榮高

摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于新型審計(jì)方法，它不僅在系統(tǒng)理論得以創(chuàng)新，在戰(zhàn)略管理理論上也取得了新的成就，企業(yè)戰(zhàn)略分析是其研究基礎(chǔ)，將其應(yīng)用到會(huì)計(jì)師審計(jì)中，可以準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)情況，可見(jiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用能夠有效降低風(fēng)險(xiǎn)存在，但在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中依然存在問(wèn)題，因此，需要采取有效措施加以解決。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；應(yīng)用

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)壓力等因素的影響，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生，將其應(yīng)用到實(shí)際工作中可以有效消除傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的問(wèn)題，但由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不夠成熟，在應(yīng)用中依然存在不少問(wèn)題，所以，有必要對(duì)此展開(kāi)深入研究。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中保留了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中所存在的必要內(nèi)容，是在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的新模式，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是其導(dǎo)向，系統(tǒng)觀與戰(zhàn)略觀是其主要指導(dǎo)思想，審計(jì)工作者根據(jù)審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制分析其風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)程度，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的作用下，量化風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況確定應(yīng)采取的審計(jì)方案，以便測(cè)試高風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，同時(shí)，提出有效意見(jiàn)，幫助企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)。相對(duì)于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下幾種特點(diǎn)：首先，工作中心發(fā)生轉(zhuǎn)移，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中心為審計(jì)測(cè)試，現(xiàn)代風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)中心轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)于關(guān)注審計(jì)測(cè)試，輕視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，更未認(rèn)識(shí)到高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于審計(jì)重點(diǎn)，以至于導(dǎo)致審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)程度不夠等問(wèn)題的出現(xiàn)。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)卻有效解決了這些問(wèn)題，將工作重點(diǎn)設(shè)定為高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中；其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式發(fā)生改變?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已經(jīng)從以往的直接評(píng)估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評(píng)估，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是其評(píng)估入手要點(diǎn)；再者，審計(jì)方式有自上而下與自下而上兩種；最后，審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到外部證據(jù)上[1]。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題

（一）審計(jì)成本與審計(jì)效益存在問(wèn)題?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加了企業(yè)審計(jì)成本，究其原因主要有以下三點(diǎn)：第一，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向需要從企業(yè)行業(yè)歸屬、目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面了解審計(jì)對(duì)象，同時(shí)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估，這樣一來(lái)就會(huì)增加審計(jì)成本。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃與執(zhí)行控制階段所關(guān)注的范圍將擴(kuò)大，審計(jì)程度也將深化，所需要的專業(yè)知識(shí)與審計(jì)方法較多，因此一定會(huì)增加工作時(shí)間與審計(jì)成本。第三，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則發(fā)生變化，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)這些內(nèi)容，了解與掌握審計(jì)要點(diǎn)，所以，也會(huì)加大審計(jì)成本。

（二）審計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)較差?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)調(diào)整較大，不僅有審計(jì)理念上的調(diào)整，還有審計(jì)方法、從業(yè)職責(zé)上的改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)是就需要根據(jù)最新要求強(qiáng)化自身能力[2]。但在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，很多審計(jì)從業(yè)人員都不具有這樣的能力，綜合素質(zhì)較差，尤其是難以聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以及企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)常導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)揮不了應(yīng)有作用。

（三）相關(guān)信息系統(tǒng)建設(shè)存在問(wèn)題。對(duì)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)說(shuō)，最重要特征是審計(jì)重心前移，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，一定要清楚審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)情況，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)根據(jù)實(shí)際審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況制定合理的審計(jì)流程，所以，這就需要構(gòu)建完善的審計(jì)信息系統(tǒng)，以便實(shí)時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理。但現(xiàn)階段我國(guó)很少有會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠做到這一點(diǎn)，同時(shí)，信息系統(tǒng)也與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不相符，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有相關(guān)知識(shí)，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確的情況，致使審計(jì)結(jié)果受到影響。

（四）相關(guān)法律法規(guī)不健全。之所以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)出現(xiàn)，與法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)加大有直接關(guān)系，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式認(rèn)為審計(jì)工作者要通過(guò)組織完成審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)工作者可以聯(lián)系風(fēng)險(xiǎn)水平開(kāi)展一些常規(guī)試驗(yàn)，但這種方式是否正確，風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果是否合理卻難以評(píng)估，降低了量化工作效果。我國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門在履行自身職責(zé)時(shí)，只關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照相關(guān)規(guī)定開(kāi)展了應(yīng)有流程，難以起到實(shí)質(zhì)性作用。因此，需要出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

三、保證現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)順利實(shí)施的對(duì)策

（一）優(yōu)化審計(jì)流程，強(qiáng)化增值服務(wù)。相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施加大了審計(jì)成本，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為其制定審計(jì)策略與計(jì)劃，精簡(jiǎn)審計(jì)流程，降低審計(jì)成本，還要強(qiáng)化增值服務(wù)，在審計(jì)工作中為審計(jì)對(duì)象構(gòu)建合理的人員結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制等，同時(shí)為企業(yè)提供良好意見(jiàn)，讓審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中增值服務(wù)的存在，以便提升審計(jì)費(fèi)用[3]。

（二）提高會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)，構(gòu)建完善的知識(shí)體系。提高會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)可以有效防止審計(jì)失敗，是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵所在，因此一定要全面提升他們的從業(yè)素質(zhì)，避免出現(xiàn)不良行為。同時(shí)，重視審計(jì)從業(yè)人員知識(shí)體系構(gòu)建工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)開(kāi)辦培訓(xùn)班等形式提高會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)，合理利用資源，以便讓會(huì)計(jì)師掌握更全面的知識(shí)。

（三）構(gòu)建適用于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的資源共享體制。完善的信息系統(tǒng)可以讓會(huì)計(jì)師實(shí)施了解相關(guān)政策與市場(chǎng)變化，便于會(huì)計(jì)師開(kāi)展工作，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要構(gòu)建適用于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使用的信息系統(tǒng)資源共享體制，及時(shí)更新相關(guān)信息，并根據(jù)行業(yè)類別加以區(qū)分，以便更好的掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程。同時(shí)，加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)等方面的聯(lián)系，真正實(shí)現(xiàn)資源共享[4]。

（四）建立健全相關(guān)法律法規(guī)。構(gòu)建完善的法律法規(guī)可以有效減少會(huì)計(jì)師違規(guī)行為的出現(xiàn)，增強(qiáng)他們的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因此應(yīng)優(yōu)化《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中存在的不足，通過(guò)行政責(zé)任制強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，構(gòu)建訴訟機(jī)制，做好業(yè)務(wù)檢查工作。

結(jié)論

通過(guò)以上研究了解到，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用能夠有效消除傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中所存在的問(wèn)題，但在實(shí)際應(yīng)用中也發(fā)現(xiàn)了不少問(wèn)題，因此，本文聯(lián)系實(shí)際提出了一些有效解決措施，希望可以為相關(guān)部門帶來(lái)有效參考。（作者單位：江蘇國(guó)德會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

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