黃慧燕

摘要：在市場經(jīng)濟模式下，審計工作一直都是存在比較高的風險，因為注冊會計師需要承擔審計風險帶來的損失，所以要想盡可能減少損失，就需要對風險進行控制。在我國計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，我國對高質(zhì)量的審計工作是極為需求的，不過由于種種原因，致使我國審計人員很難滿足市場需求，導致審計工作質(zhì)量不是很高。當市場環(huán)境不斷變化時，中國會計事事務所的脆弱面就逐漸暴露出來，危機的出現(xiàn)會嚴重影響社會公眾對審計工作的期望。要解決危機就需要在進行審計工作時，把風險作為導向提升審計的質(zhì)量，重視審計工作。

關(guān)鍵詞：風險導向；審計；準則；思考

企業(yè)是一種法律虛構(gòu)物形式，它是由一系列契約關(guān)系相互連接而組成的。企業(yè)的法律組織形式會直接對應著控制與所有權(quán)之前的匹配狀態(tài)。實現(xiàn)所有權(quán)和控制權(quán)之間不斷分離的企業(yè)組織形態(tài)，推動會計功能的進一步發(fā)展，就需要對傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)進行轉(zhuǎn)變，確保會計系統(tǒng)能夠為企業(yè)以及利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財會信息。所以人們常將高質(zhì)量的會計信息是資本市場正常運行的基礎。會計信息的得出與傳遞都是經(jīng)由審計師的，為了確保會計信息的質(zhì)量，就需要努力提升審計師的水平，控制好審計質(zhì)量。

一、風險導向下審計工作基本原理

首先一定要保證在風險導向下審計質(zhì)量控制的重心——風險作為導向。我們知道審計目標和審計模式在風險環(huán)境的影響下會不斷變化發(fā)展，這樣就使得審計質(zhì)量的控制需要把風險作為導向。在審計的目標方面，由于為了滿足廣大社會群眾的需求，實現(xiàn)審計技術(shù)的進一步發(fā)展，還有會受到審計成本等各方面因素的制約之外，使得社會審計目標發(fā)生了轉(zhuǎn)變，由最初的簡單糾錯查弊到驗證財務信息的公允性。再加上當前社會環(huán)境下風險的急劇增加，審計目標變得多元化，加劇了審計工作的任務，使得審計工作不僅需要驗證財務信息的公允性還需要揭露企業(yè)的錯誤和舞弊現(xiàn)象。不過雖然審計目標不斷發(fā)生變化，但是它們的主線始終都沒有離開過對風險進行控制這一重心。在審計環(huán)境不斷變化的基礎之上，審計模式也逐漸發(fā)生了變化，衍生除了風險基礎審計模式，這種審計模式它把審計風險作為評估的基礎，借助量化分析水平來卻行審計模式和審計戰(zhàn)略，融入了對企業(yè)風險的控制，把企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制以及外部審計進行了緊密結(jié)合，擴大了審計的范疇，提升了審計的深度。風險基礎審計的突出優(yōu)勢就在于它能過對審計資源進行充分的利用，把它們科學的分配到各個風險級次不同的審計領(lǐng)域，能夠?qū)︼L險進行有效的控制，從而保證了審計質(zhì)量。當風險逐漸演變成為審計環(huán)境中最為重要的影響因素之后，審計模式以及審計目標都會發(fā)展成為一風險作為導向的模式，審計質(zhì)量的控制便成為了以風險作為導向的審計質(zhì)量控制模式的主要目標。

如今會計師事務所面臨越來越激烈的競爭環(huán)境，事務所要想在激烈的行業(yè)競爭中獲得生存和發(fā)展，以便更好的適應審計環(huán)境，就需要遵循一定的質(zhì)量控制標準依據(jù)。通過不斷探索，當前在會計師領(lǐng)域一定達成了這樣一個共識：強化經(jīng)營管理，防范審計風險，向管理要效益，向服務要市場，在當前環(huán)境下努力踐行IS09000國際標準對于會計師行業(yè)來講不僅是必要的并且也是符合當前行業(yè)環(huán)境的。通過不斷實施這項標準能夠盡可能的控制審計過程中的風險，努力提升事務所審計質(zhì)量。

二、風險導向下審計質(zhì)量控制基本原則

第一、要把風險作為導向。在整個審計過程中都有可能存在各方面的審計風險，這些風險把握利益相關(guān)人對審計結(jié)果表示的不滿、控告甚至是責難，這些都會引起審計職業(yè)的風險，另外當審計人員沒有認真履行審計相關(guān)準則時或者判斷不當時也會產(chǎn)生相關(guān)的風險。當一旦存在審計風險時，就會對事務所產(chǎn)生嚴重的影響。所以事務所在進行審計時一定要把風險作為導向，重視風險所帶來的危害，盡可能控制風險的產(chǎn)生，減少風險發(fā)生后所帶來的各種有形的或者是無形的損害。

第二、系統(tǒng)優(yōu)化原則。會計事事務所內(nèi)的管理決策活動會受到多個環(huán)節(jié)信息流動的影響，會受到多方面關(guān)系、多層次控制結(jié)構(gòu)的影響。所以事務所在建立質(zhì)量控制體系，優(yōu)化控制體系以及協(xié)調(diào)各個部門之間的質(zhì)量活動時都需要建立在系統(tǒng)優(yōu)化思想的基礎上，在這種思想的指導下實現(xiàn)對質(zhì)量控制資源的合理分配與管理。另外還需要構(gòu)建一個專門的反饋控制系統(tǒng)，提升方向風險、防范風險以及發(fā)現(xiàn)質(zhì)量偏差的有效性。

第三、預防為主原則。這一原則是指在對質(zhì)量進行控制的過程中不要單純重視控制的結(jié)果，而是要把眼光放在對影響因素的控制上。不是等到出現(xiàn)了比較大的質(zhì)量問題再想著如何去進行控制，而是把問題扼殺在萌芽狀態(tài)，做到防患于未然。

第四、持續(xù)改進原則。質(zhì)量控制體系的建立不是一蹴而就的，它需要有一個不斷修正的過程。為了能夠不斷提升審計的質(zhì)量就需要對質(zhì)量控制體系進行不斷優(yōu)化，在實施質(zhì)量體系的過程中還應該主動尋求質(zhì)量改進的辦法，使得質(zhì)量改進細化為以一個個階段性的目標，保證質(zhì)量能夠不斷提升，滿足不斷變化著的社會大眾需求。

第五、過程控制原則。所以的工作都會有一個過程，它不是能夠突然就有結(jié)果的，審計工作的質(zhì)量控制同樣也是借助過程來實現(xiàn)的。一個有效的質(zhì)量控制需要有一個科學的過程，確保不同過程之間能夠進行有效的銜接，使得它們之間能夠相互協(xié)調(diào)。會計師事務所要想建立一個有效的質(zhì)量控制體系，那就需要根據(jù)自身實際情況，來對過程中的控制活動進行確定，對職責、權(quán)限、措施、資源等各個方面進行詳細說明。

三、新審計準則實施效果分析

從準則條款的規(guī)定方面來看，基于風險導向的新審計準則能夠為如何提升注冊會計師審計風險敏感度提供了更為詳細的要求以及技術(shù)指導。在進行審計工作時，如果能夠嚴格按照新審計準則的相關(guān)要求，注冊會計師應該會有動機以及能力將風險導向的審計理念貫穿于審計工作的始末。浙江天健會計事務所表示“通過執(zhí)行新審計準則，注冊會計師對審計后的財務報表是否存在重大問題更有把握，簽字也更為放心?！贝笮艜嬍聞账J為“事務所按照新準則修訂內(nèi)部質(zhì)量控制制度后，防范審計失敗風險的能力得到顯著增強?！卑灿廊A明會計事務所還表示“實施新準則之后，新準則起到了幫助審計人員梳理風險導向?qū)徲嬂砟?，融會貫通整個審計工作過程的作用，使審計人員做到不但知其然還能夠知其所以然?！绷硗膺€有很多會計事務所工作人員對新準則的實施表示了認可，這里就不一一贅述，從以上會計事務所對新審計準確的評價中，我們不難發(fā)現(xiàn)新審計準確的實施對會計事務所日常的審計工作起到了實質(zhì)性的影響，尤其是準冊會計師對審計風險敏感度方面的轉(zhuǎn)變。

結(jié)語

綜上所述，發(fā)現(xiàn)基于風險導向的審計準則能夠極大提升審計質(zhì)量，具有非常重要的應用價值。通過基于風險導向下對審計質(zhì)量控制的相關(guān)分析，我們知道風險導向是質(zhì)量控制是控制審計風險的根本保障，只有把風險作為導向才能夠真正對審計風險進行控制；同時風險導向型質(zhì)量控制也是會計師事務所在行業(yè)激烈的競爭狀態(tài)下取得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵所在。要想做好審計質(zhì)量控制，還需要遵循一定的質(zhì)量控制原則，一定要把風險作為審計質(zhì)量控制的重心，堅持風險導向?qū)徲嬞|(zhì)量的相關(guān)控制標準。（作者單位：廣州吳克紅稅務師事務所有限公司）

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