徐琪

摘 要：審計收費自從被強制要求披露后，一直成為學(xué)者研究的熱點，國內(nèi)研究審計收費的影響因素的文章很多，但因為風(fēng)險因素較難衡量，所以研究風(fēng)險因素的文章相對較少。本文的數(shù)據(jù)來源為2013年A股上市公司，對可能影響我國上市公司審計收費的相關(guān)風(fēng)險因子進行了有關(guān)實證分析，并根據(jù)實證結(jié)果提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計收費；風(fēng)險因素

一、引言

審計收費作為審計服務(wù)本身的價格，是一種能有效傳遞審計質(zhì)量的信號，也是注冊會計師在審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，是一種能有效調(diào)節(jié)審計市場供需平衡的重要變量。隨著審計收費的強制披露，相關(guān)數(shù)據(jù)逐漸被公開，不僅只為公眾傳遞審計服務(wù)的價格信息，而且可以有效比較各上市公司的不同審計費用，為今后的研究打下基礎(chǔ)。進而對審計收費影響因素的研究，將會有助于證券市場的有關(guān)主體加深對相關(guān)審計服務(wù)的認(rèn)識，便于相關(guān)部門的監(jiān)管。

二、研究假設(shè)

根據(jù)之前的研究結(jié)論表明，客戶的資產(chǎn)規(guī)模是對審計費用影響最強的一個因素。顯而易見，客戶資產(chǎn)規(guī)模越大，審計師進行相關(guān)審計工作的復(fù)雜程度則越大，相應(yīng)的難度也提高，所要花費的時間就越多，所要求的審計報酬則理所當(dāng)然的提高，所以審計費用也越高。因此，提出：

假設(shè)1：上市公司資產(chǎn)規(guī)模與審計費用成正比例關(guān)系

應(yīng)收賬款總資產(chǎn)比指標(biāo)，表明企業(yè)的資產(chǎn)總額中的應(yīng)收款項的多少，可以反映上市公司資產(chǎn)構(gòu)成的穩(wěn)健性。從成本角度，企業(yè)應(yīng)收賬款越多，更偏向采用實質(zhì)性測試進行審計，會使審計成本相應(yīng)提高。從風(fēng)險角度，這一指標(biāo)越高，會使注冊會計師面臨的審計風(fēng)險也相應(yīng)較大，進而提高對審計服務(wù)的收費。因此，提出：

假設(shè)2：上市公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率與審計收費成正比例關(guān)系

存貨總資產(chǎn)比指標(biāo)也存在相似的關(guān)系。存貨項目金額的多少會影響實施的實質(zhì)性審計程序的多少，總額越多，會使審計成本提高。同樣地，存貨總資產(chǎn)比率越高，由于存貨的不可快速變現(xiàn)性，會加大公司經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，從而審計費用相對增加。故此，我們提出：

假設(shè)3：上市公司存貨總額占總資產(chǎn)的比率與審計收費成正比例關(guān)系

上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率能較大程度的反映公司的財務(wù)風(fēng)險狀況。資產(chǎn)負(fù)債率越高，公司面臨償債壓力越大，則到期不能償還的經(jīng)營風(fēng)險相對較大，因而會計師事務(wù)所需要承擔(dān)較大的風(fēng)險，所以可能會適當(dāng)提高審計收費。所以我們據(jù)此提出：

假設(shè)4：上市公司資產(chǎn)負(fù)債率與審計收費成正比例關(guān)系

我國對上市公司連續(xù)兩年虧損需要做特別處理，連續(xù)三年虧損的公司有退市預(yù)警，因此ST、*ST類型的公司在一定程度上反映了上市公司的財務(wù)異常狀況，可見，對這類型公司進行審計時，審計風(fēng)險要相對其他公司要高，那么事務(wù)所也會對這類型的公司收取更高的費用。因此，提出假設(shè)5：

假設(shè)5：上市公司是否被ST、*ST和審計收費成正比例關(guān)系。

三、樣本選擇及模型建立

（一）樣本選擇

本文選取了2013年A股上市公司為研究樣本，1、剔除掉金融保險上市公司；2、剔除2013年未披露審計收費的上市公司；3、剔除掉A股B股、A股H股同時上市；4、剔除數(shù)據(jù)缺失的上市公司。最后得到2187家上市公司樣本。樣本數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫上市公司研究板塊。用EXCEL及STATA12.0對數(shù)據(jù)進行處理。

（二）模型建立

本文以Simunic審計收費模型為基礎(chǔ)，結(jié)合我國實際情況，參考張繼勛、陳穎和吳璇（2005）建立多元線性回歸模型如下：

ln（fee）=β0+β1ln（Asset）+β2Receivable+β3Inventory+β4Debt+β5St+ε

變量說明

變量名具體定義

ln（fee）上市公司審計收費的對數(shù)

In（Asset）上市公司總資產(chǎn)的對數(shù)

Receivable上市公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率

Inventory上市公司存貨總額占總資產(chǎn)的比率

Debt上市公司資產(chǎn)負(fù)債率

St上市公司是否被特別處理，如果被特殊處理為1，否則為0

表1 模型變量說明表

四、實證結(jié)果及分析

圖1 多元線性回歸結(jié)果表

由第五部分的實證結(jié)果我們可以看出，假設(shè)1成立，說明正如前人學(xué)者所研究的結(jié)論一致。公司的資產(chǎn)規(guī)模能較強的解釋審計收費。主要是因為上市公司的資產(chǎn)規(guī)模越大，本身對應(yīng)的審計成本就越高，且資產(chǎn)規(guī)模本身就是風(fēng)險的一個度量因素，規(guī)模越大，注冊會計師和會計師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險就越高，相應(yīng)要求的風(fēng)險補償就越高，所以對應(yīng)的審計收費就會越高；假設(shè)2不成立，這與前人的研究結(jié)果非常不一致，按照理論，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率能較強的表現(xiàn)上市公司的經(jīng)營風(fēng)險，該結(jié)果應(yīng)該顯著正相關(guān)，這可能是因為我選取的應(yīng)收賬款數(shù)額只是資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額，而實際上市公司的經(jīng)營風(fēng)險應(yīng)收賬款應(yīng)該是廣義含義，包括應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收股利等等，如果選取加總額可能結(jié)果會不同；假設(shè)3不成立，與假設(shè)正好相反，即存貨占總資產(chǎn)的比率與審計收費呈負(fù)顯著相關(guān)，我們認(rèn)為可能是我國上市公司的特殊性，會計師事務(wù)所在確定審計收費時并沒有將存貨比重作為影響審計成本的因素來考慮，這從另一側(cè)面說明，會計師事務(wù)所在確定審計費用時，對上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的關(guān)注不十分充足；假設(shè)4成立，即資產(chǎn)負(fù)債率越高，審計收費越高，說明資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司，潛在的經(jīng)營風(fēng)險較大，注冊會計師需要投入較多的關(guān)心和精力，成本較大，審計收費較高；假設(shè)5成立，即上市公司一旦被特殊處理后，其相應(yīng)的審計收費會提高，這也符合我們的常識理解。因為一旦被特別處理，說明上市公司的經(jīng)營存在違規(guī)情況或不合法不合理情況，則需注冊會計師及會計師事務(wù)所做出特別關(guān)注，所以審計收費會相應(yīng)提高。

五、本文結(jié)論及建議

由以上的討論結(jié)論我們可以得知，審計師在對上市公司的審計過程中會重點關(guān)注上市公司的資產(chǎn)規(guī)模，資產(chǎn)負(fù)債率和是否被特殊處理，這些都與審計費用成正比例關(guān)系。但對上市公司的應(yīng)收賬款和存貨等情況關(guān)注度不夠。所以基于此，提出的建議為：

（1）注冊會計師進行上市公司審計時應(yīng)更加注重對資產(chǎn)質(zhì)量的審計，而不應(yīng)僅僅停留于數(shù)值表面；

（2）關(guān)于規(guī)范審計收費披露的建議：進一步規(guī)范上市公司財務(wù)報表審計收費披露，統(tǒng)一格式和內(nèi)容等，進一步提高審計費用信息披露的透明度，建議統(tǒng)一的外部監(jiān)管體系，更好地發(fā)揮保護審計報告使用者的利益的作用。（作者單位：上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)）