孫宇

摘 要：審計(jì)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中不可或缺的重要組成部分，審計(jì)的質(zhì)量直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。近幾年來(lái)，由于主客觀等方面的原因，審計(jì)失敗的案例屢屢訴諸報(bào)端。本文從審計(jì)失敗的成因入手，探究其今后的規(guī)避策略。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；問(wèn)題研究；對(duì)策分析

引言

在日常的審計(jì)中，其審計(jì)質(zhì)量的高低是受著多方面因素的影響的，在諸多因素的影響下，如何從審計(jì)失敗的成因入手，探究審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)化與提升策略，對(duì)于今后審計(jì)水平的整體提升具有重要的意義。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)組織的官方統(tǒng)計(jì)數(shù)字，每年因?yàn)閷徲?jì)失敗，以美國(guó)為例所造成的直接經(jīng)濟(jì)損失就會(huì)高達(dá)五千億，這其中還不包括很多沒(méi)有如實(shí)統(tǒng)計(jì)與匯報(bào)的行業(yè)損失。

一、審計(jì)失敗的內(nèi)涵

所謂審計(jì)失敗就是在審計(jì)工作過(guò)程中，沒(méi)有將相關(guān)的審計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)、真實(shí)的審核而導(dǎo)致了虛假的審計(jì)信息的出現(xiàn)。①例如，當(dāng)前，一些上市企業(yè)為了短期的經(jīng)濟(jì)利益而通過(guò)審計(jì)信息造假的方式來(lái)獲得投資者的支持，都是一種審計(jì)失敗的表現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，一個(gè)具有較大影響力的公司的審計(jì)失敗，很容易對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)造成巨大的波動(dòng)與影響。前幾年的美國(guó)“安然”公司因?yàn)樯嫦訉徲?jì)數(shù)據(jù)造假而最終造成公司的倒閉，對(duì)全世界包括中國(guó)在內(nèi)的很多國(guó)家的金融與證券市場(chǎng)都造成了巨大的沖擊。時(shí)過(guò)多年，這種沖擊的后續(xù)影響力在某些國(guó)家仍然存在著，由此可見(jiàn)，審計(jì)失敗所產(chǎn)生的巨大危害。

二、審計(jì)失敗的成因

從整體上來(lái)看，審計(jì)失敗的成因主要從兩個(gè)維度來(lái)進(jìn)行闡發(fā)。

（一）主觀因素

在當(dāng)前的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境中，會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)操守受到很大的市場(chǎng)考驗(yàn)，很多會(huì)計(jì)從業(yè)者由于抵御不了市場(chǎng)中經(jīng)濟(jì)利益的誘惑而最終在會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)造假的道路上越走越遠(yuǎn)。主觀因素主要表現(xiàn)在：

首先，審計(jì)的獨(dú)立性較差

審計(jì)在設(shè)立之初，其主要的出發(fā)點(diǎn)是保證機(jī)關(guān)決策的科學(xué)與公平，避免管理層權(quán)力的過(guò)于集中而出現(xiàn)相關(guān)的決策錯(cuò)誤及處置不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。但是，從目前的實(shí)際操作中，我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)在權(quán)責(zé)上對(duì)于機(jī)關(guān)的依附性依然比較強(qiáng)。作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，依照相關(guān)規(guī)定，每個(gè)審計(jì)部門擁有所規(guī)定的權(quán)利。但是，在實(shí)際操作中，很多審計(jì)部門的存在大多是作為一種符號(hào)或者是象征性的存在，對(duì)于發(fā)展決策與戰(zhàn)略調(diào)整及監(jiān)督指導(dǎo)等方面并沒(méi)有太多的話語(yǔ)權(quán)。②這種帶有一定虛假操作的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，為今后的發(fā)展埋下了隱患?？梢哉f(shuō)，一個(gè)缺乏科學(xué)獨(dú)立運(yùn)行機(jī)制的審計(jì)機(jī)構(gòu)是很難在審計(jì)中獲得更大的發(fā)展助力的。審計(jì)作為運(yùn)營(yíng)與監(jiān)管機(jī)制的重要補(bǔ)充，在行使其必要的職權(quán)時(shí)，需要相對(duì)獨(dú)立的運(yùn)行空間。但是，從目前我國(guó)審計(jì)的運(yùn)行近況可以看出，雖然在制度的外在形式上，我國(guó)的審計(jì)已經(jīng)初步具備了一定的外在構(gòu)建。在行使職權(quán)的自由度與獨(dú)立性等層面還面對(duì)著比較突出的問(wèn)題。

其次，審計(jì)的重視程度不夠

在審計(jì)的經(jīng)營(yíng)歷程之中，其負(fù)責(zé)人或者說(shuō)是決策者的觀念在一定程度上會(huì)影響并左右著審計(jì)發(fā)展的重心和側(cè)重點(diǎn)。例如，如果決策者在產(chǎn)業(yè)的及創(chuàng)新以及市場(chǎng)的開(kāi)拓和服務(wù)的質(zhì)量提升等方面，予以比較高度的重視，其在這一領(lǐng)域中的發(fā)展成就的取得也是具有一定的客觀必然性的。但是，當(dāng)前，審計(jì)在整體上存在的一個(gè)較為明顯的問(wèn)題是，對(duì)管理層面的重視程度并不是很高，特別在一些地方的審計(jì)更是處在一種半忽視的狀態(tài)。這就在客觀上影響著審計(jì)在制度理念及配套的控制和管理體制方面的提升和進(jìn)步。根據(jù)哲學(xué)的說(shuō)法，只有具有的響應(yīng)的重視意識(shí)，其在今后的行為中才會(huì)展現(xiàn)出更大的動(dòng)力和市場(chǎng)發(fā)展的潛力。因此，如何從根源上提高對(duì)審計(jì)的重視程度，將是今后審計(jì)管理研究中的一個(gè)重要的話題。

再次，審計(jì)人才的不足

任何審計(jì)工作在具體的執(zhí)行階段都離不開(kāi)人才的參與，即使在現(xiàn)代計(jì)算技術(shù)的操作和輔助下，審計(jì)人才所發(fā)揮的價(jià)值和功能依然是不可替代的。在進(jìn)行審計(jì)的具體實(shí)操階段，審計(jì)人員的水平在很大層面上會(huì)影響并且決定著這一審計(jì)工作的運(yùn)營(yíng)秩序和運(yùn)營(yíng)效果。在審計(jì)制度的推行進(jìn)程中，一方面，需要從相關(guān)的審計(jì)人員入手，將他們的基本業(yè)務(wù)水平和職業(yè)操守與其要踐行的相關(guān)的責(zé)任進(jìn)行匹配。另一方面，只有每一個(gè)審計(jì)工作人員從自己的工作崗位入手，將自己所應(yīng)該踐行的職責(zé)進(jìn)行落實(shí)，那么整個(gè)審計(jì)則是一個(gè)輕松的事情，今后的審計(jì)工作所取得的效果才會(huì)具有更大是張力和價(jià)值。③

最后，審計(jì)制度保障體系不完善

在缺乏科學(xué)的審計(jì)制度保障體系環(huán)境下，審計(jì)日常的管理工作也會(huì)流于形式，整體上缺乏效率和戰(zhàn)斗力。在很多地方審計(jì)規(guī)章制度中，對(duì)于審計(jì)的相關(guān)條文和規(guī)定并沒(méi)有通過(guò)書面的形式來(lái)進(jìn)行落實(shí)和執(zhí)行。因?yàn)橹贫确矫娴牟蛔悖趯徲?jì)相關(guān)制度的執(zhí)行中，就會(huì)在不同程度上存在著主觀性過(guò)于濃重的色彩。同時(shí)，由于缺乏響應(yīng)的檢驗(yàn)和評(píng)估指標(biāo)，對(duì)于在一線中出現(xiàn)的關(guān)乎審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)的涉及腐敗的問(wèn)題，不會(huì)在第一時(shí)間進(jìn)行有效的研判和發(fā)展。這種制度上的不足和缺失是當(dāng)前審計(jì)在發(fā)展歷程中的一個(gè)重要的敵人。只有在制度上進(jìn)行不斷的優(yōu)化和提升，其在今后的審計(jì)中才會(huì)得到更大的有章可循的保證。同時(shí)，需要重點(diǎn)指出的是，制度只是一個(gè)執(zhí)行的外在理論依據(jù)，在具體的執(zhí)行階段，需要從個(gè)體入手，來(lái)加以完善。

（二）客觀因素

在審計(jì)中，所接觸到的人或物及周遭的環(huán)境構(gòu)成了一個(gè)完整的環(huán)境體系。這個(gè)體系從宏觀上來(lái)看，就是一種客觀因素的反映。具體來(lái)看，在審計(jì)中，所需要借助的法律體系及市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)和監(jiān)管的環(huán)境，行業(yè)規(guī)范的氛圍等等都是影響審計(jì)質(zhì)量的重要的客觀因素。在其中，相關(guān)監(jiān)管法規(guī)及體系的不完善將會(huì)是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要的桎梏。在一個(gè)監(jiān)管缺失的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)一些漏洞和缺陷也就有了更大的發(fā)揮空間。審計(jì)在其業(yè)務(wù)職能層面本身就帶有一定的行業(yè)監(jiān)管的成分和色彩。但是，需要指出的是，這并不意味著審計(jì)工作可以脫離于行業(yè)的監(jiān)管體系之外。一旦在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中存在著舞弊現(xiàn)象，則在調(diào)查取證和事后的責(zé)任追究等層面還存在著一定的矛盾。這種矛盾是現(xiàn)代審計(jì)體系完善和發(fā)展中一個(gè)重要的一環(huán)，需要引起審計(jì)部門及整個(gè)行業(yè)的高度重視。

三、審計(jì)失敗的規(guī)避策略

（一）完善審計(jì)監(jiān)管體系

在審計(jì)改革與發(fā)展的進(jìn)程中，和傳統(tǒng)的日常運(yùn)營(yíng)模式有著很大區(qū)別的是其工作辦理的網(wǎng)絡(luò)化。當(dāng)然，正是基于這種網(wǎng)絡(luò)化的業(yè)務(wù)辦理特點(diǎn)，企業(yè)，尤其是擁有較多分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，在進(jìn)行審計(jì)的優(yōu)化進(jìn)程中，可以經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的共享?？梢栽诤艽髮用嫔?，引導(dǎo)企業(yè)借助先進(jìn)的信息化處理技術(shù)和操作平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的科學(xué)性。因此，企業(yè)應(yīng)該在改革精神的指導(dǎo)下，進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)優(yōu)化的潛能。除了在政府行政機(jī)關(guān)層面的常規(guī)監(jiān)管之外，另一個(gè)重要的監(jiān)管來(lái)源是行業(yè)組織。在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境中，行業(yè)組織層面的監(jiān)管已經(jīng)成為業(yè)界管理水平提升的重要推動(dòng)力。一方面，在行業(yè)組織的規(guī)制上要不斷完善，在相關(guān)的事務(wù)所及個(gè)人進(jìn)行行業(yè)自律的同時(shí)。行業(yè)組織也要從整體的發(fā)展出發(fā)，經(jīng)由論壇，培訓(xùn)及組織活動(dòng)等相關(guān)舉措，來(lái)提升整體的審計(jì)行業(yè)的服務(wù)水平，特別是在審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部監(jiān)控層面，要時(shí)刻繃緊弦，避免人為造成審計(jì)質(zhì)量下降的問(wèn)題。另一方面，國(guó)家相關(guān)市場(chǎng)監(jiān)管部門也應(yīng)該為行業(yè)組織監(jiān)管職能的實(shí)弦提供必要的環(huán)境和平臺(tái)支持，引導(dǎo)其進(jìn)入一個(gè)正向的發(fā)展環(huán)境之中。

（二）適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的新形勢(shì)

企業(yè)在自身規(guī)模不斷擴(kuò)大，或者說(shuō)其所處的市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生了很多的不同和波動(dòng)的時(shí)候，原有的審計(jì)只有進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，才能更好地適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)。無(wú)論企業(yè)在市場(chǎng)業(yè)務(wù)和營(yíng)運(yùn)規(guī)模層面上的如何擴(kuò)大，如果其在審計(jì)方面缺乏一整套科學(xué)有效的管控體系和制度，那么其所面臨的發(fā)展危機(jī)和挑戰(zhàn)將會(huì)在時(shí)間的累積中，變得更加惡化和糟糕。雖然，很多企業(yè)嘗試通過(guò)借鑒和學(xué)習(xí)的方式來(lái)完成相關(guān)審計(jì)制度的改革和優(yōu)化，但是鑒于缺乏科學(xué)的管控思想和思路，其具體的實(shí)施進(jìn)程中，特別容易陷入發(fā)展和改革的死角。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)各自的審計(jì)優(yōu)化體系之后，應(yīng)該留下充足的改動(dòng)和調(diào)整空間。這樣在面對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)的情況下，企業(yè)可以讓自身的制度與時(shí)代和市場(chǎng)的變化同步。這種適應(yīng)性是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的一個(gè)重要的表現(xiàn)方式和手段。但是，在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)優(yōu)化制度的調(diào)整和發(fā)展中，審計(jì)的基本原則和底線還是要保證基本的一致性的。只有將其內(nèi)部的原則進(jìn)行嚴(yán)格的貫徹和落實(shí)，企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)的適應(yīng)性的調(diào)整和改善中，才會(huì)獲得更多的發(fā)展空間和自由動(dòng)力。

（三）優(yōu)化審計(jì)模式

首先，確立企業(yè)審計(jì)組織模式。在推進(jìn)審計(jì)的提升和演進(jìn)中，應(yīng)該嘗試從自身行業(yè)的發(fā)展需求出發(fā)，結(jié)合市場(chǎng)的發(fā)展走向，將自己的內(nèi)部需求與審計(jì)工作進(jìn)行一定的匹配。這種匹配可以在一定水平上避免由于機(jī)制和模式的不適應(yīng)而影響審計(jì)工作正常水平和職能的發(fā)揮。這種調(diào)整的一個(gè)基本的出發(fā)點(diǎn)是將企業(yè)的內(nèi)部訴求和相應(yīng)的發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行一定的契合。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，把企業(yè)審計(jì)的組織模式與企業(yè)的審計(jì)信息共享服務(wù)中心的構(gòu)建進(jìn)行有效的匹配。

其次，確立企業(yè)審計(jì)信息披露模式。信息披露是將相關(guān)的信息通過(guò)某種公共媒體來(lái)進(jìn)行發(fā)布，從而為相關(guān)的信息關(guān)聯(lián)者提供必要的信息獲取渠道。審計(jì)信息披露的主體是企業(yè)或者是公司，其在日常的管理及運(yùn)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)必要的信息公開(kāi)手段，來(lái)將其在審計(jì)領(lǐng)域中的相關(guān)報(bào)表信息提供給使用者。審計(jì)信息披露內(nèi)容涉及的范圍比較廣，基本上包括了企業(yè)在最近的一段運(yùn)營(yíng)周期內(nèi)，一般是以季度為時(shí)間計(jì)算單位，確立企業(yè)審計(jì)信息披露模式，盡可能多地將其對(duì)整個(gè)市場(chǎng)發(fā)展所造成的不良影響降低到一個(gè)歷史的最高水平?；谶@種原則設(shè)立的審計(jì)信息披露的重大模式，也能從最大限度上保護(hù)好各個(gè)市場(chǎng)利益主體的基本責(zé)任。其中，披露信息的真實(shí)性是一個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)及底線，如果在審計(jì)信息披露中存在著數(shù)據(jù)造假等問(wèn)題，將會(huì)給企業(yè)及相關(guān)機(jī)構(gòu)組織的發(fā)展帶來(lái)很大的不利影響。

最后，獨(dú)創(chuàng)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。任何一個(gè)工作效率或者水平的提升，在很大程度上都與從業(yè)人員的重視程度有著很大的關(guān)聯(lián)性。一方面，領(lǐng)導(dǎo)層面，應(yīng)該從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)，在部門設(shè)置、人才儲(chǔ)備及管理等機(jī)制。另一方面，作為政策的執(zhí)行者，企業(yè)的績(jī)效管理的工作人員，應(yīng)該本著高度負(fù)責(zé)、求實(shí)創(chuàng)新的精神，在遵循從業(yè)基本準(zhǔn)則的同時(shí)，嚴(yán)格要求自己，做好績(jī)效信息的收集和整理工作。

（四）明確審計(jì)目標(biāo)

當(dāng)前，企業(yè)在整體上存在的一個(gè)較為明顯的問(wèn)題是，對(duì)管理層面的重視程度并不是很高，特別對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的管理更是處在一種半忽視的狀態(tài)，這種不重視的主要體現(xiàn)是審計(jì)目標(biāo)的不明確。這就在客觀上影響著企業(yè)在審計(jì)制度理念及配套的審計(jì)和管理體制方面的提升和進(jìn)步。企業(yè)應(yīng)該按照年度發(fā)展計(jì)劃所指定的市場(chǎng)發(fā)展的指標(biāo)?？傊挥薪⒃谝欢ǖ膶徲?jì)目標(biāo)層面的審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化，企業(yè)在今后的發(fā)展中才會(huì)獲得更大的市場(chǎng)發(fā)展的空間與主動(dòng)權(quán)。

（五）提升審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)管理人員，或者是企業(yè)審計(jì)管理部門的負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的成長(zhǎng)的角度正視審計(jì)的意義。要在相干法令與律例的基礎(chǔ)上，擬定公司內(nèi)部審計(jì)的詳細(xì)章程。企業(yè)的審計(jì)管理人員對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位。在日常的審計(jì)管理工作中存在著不同程度的玩忽職守等違反審計(jì)制度和審計(jì)紀(jì)律的事情，都反映出提升審計(jì)人員素質(zhì)的重要性。除了強(qiáng)化專業(yè)素質(zhì)以外，還應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)管理人員的職業(yè)道德素質(zhì)，把不做假賬，真實(shí)、客觀審計(jì)作為一個(gè)基本的從業(yè)底線來(lái)進(jìn)行實(shí)施。

應(yīng)當(dāng)從企業(yè)文化的塑造和創(chuàng)建的角度出發(fā)，將審計(jì)納入整體的企業(yè)文化的發(fā)展和構(gòu)建體系。這種基于企業(yè)文化的發(fā)展思路會(huì)從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)為其制度的落實(shí)來(lái)提供必要的撐持。特別是在一些缺乏應(yīng)有的企業(yè)文化的企業(yè)的發(fā)展中，應(yīng)該經(jīng)由審計(jì)環(huán)境體系的發(fā)展和完善這一重要的發(fā)展契機(jī)，來(lái)把企業(yè)文化建設(shè)的步伐進(jìn)行提速。只有在企業(yè)文化的支持下，包括企業(yè)的審計(jì)制度在內(nèi)的諸多企業(yè)管理機(jī)制方面的提升，都可以在一個(gè)有效的發(fā)展平臺(tái)上來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)的有效的提升。文化的塑造是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，企業(yè)在具體的運(yùn)行階段，可以借助企業(yè)發(fā)展論壇的討論，以及相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)來(lái)進(jìn)行展開(kāi)，這樣的企業(yè)審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化發(fā)展和完善才會(huì)具有更大的市場(chǎng)適應(yīng)性和發(fā)展的潛力。（作者單位：遼寧理工學(xué)院管理系）

注解：

① 韓聰，胡淑娟.審計(jì)失敗的成因分析與防范措施[J].會(huì)計(jì)之友（上旬刊）.2012（04）

② 張洪高.審計(jì)失敗的成因及后果分析[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊）.2013（02）

③ 陳丹朵.談?wù)剬徲?jì)失敗的原因及規(guī)避措施[J].廣州市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2012（01）

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