孟凡新

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展的情況下，國家宏觀調(diào)控力度加強(qiáng)，各企業(yè)之間也出現(xiàn)了越來越激烈的競(jìng)爭，而要在競(jìng)爭中取勝，在諸多因素中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在當(dāng)下對(duì)企業(yè)的發(fā)展則顯得尤為重要。雖然中國很多企業(yè)也在關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題上不斷完善，但仍然存在很多問題沒有得到解決。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題也成為了現(xiàn)代企業(yè)改革的重中之重，而如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題也己成為了企業(yè)經(jīng)營管理者的重要問題之一。本文針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的成本控制、業(yè)務(wù)層面等相關(guān)問題進(jìn)行剖析，并提出了一些相關(guān)對(duì)策，從而提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)長足發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）缺少完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

在一些企業(yè)中也的確建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但仍然存在系統(tǒng)性和連貫性等相關(guān)問題，把執(zhí)行了規(guī)章制度視同于加強(qiáng)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的組織機(jī)構(gòu)不夠完善，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。同時(shí)采用的組織機(jī)構(gòu)不利于提升管理效能，不能保證信息通暢流動(dòng)，管理者作為企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的最高執(zhí)行者，防范約束機(jī)制尚沒有建立起來。其次是偏重事后控制原則，當(dāng)前我國企業(yè)中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從大致情形看，都是在事后實(shí)際發(fā)生了具有危害性的結(jié)果才想到補(bǔ)救措施或進(jìn)行處罰，而并沒有在事前和事中進(jìn)行加以防范。

（二）成本控制中存在的問題

在中國現(xiàn)正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過程中，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)并沒有真正的完善，有些企業(yè)成本控制觀念或比較落后，或僅僅流于形式，而其主要原因首先是企業(yè)管理者的成本控制意思淡薄，未能在本企業(yè)建立一個(gè)充滿彈性的成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，也沒有掌握成本費(fèi)用控制的關(guān)鍵點(diǎn)，不能對(duì)本企業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行有效的規(guī)劃與控制。然后是不能有效做到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性原則，成本費(fèi)用的列支是否正確，將直接影響到本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、合理及合法，失真的會(huì)計(jì)信息將不能有效發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)定目標(biāo)有了多少差異，不能及時(shí)分析并采取一定的措施，未能保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。而會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)上的不合理，會(huì)計(jì)法規(guī)制度上的不健全，沒有很好的貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，沒有嚴(yán)格會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入資格，由于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)問題，聽從領(lǐng)導(dǎo)作假賬、調(diào)整利潤、粉飾報(bào)表等不合理的要求，人為的造成了會(huì)計(jì)信息的失真。隱瞞了很多的違紀(jì)行為，嚴(yán)重影響了成本控制和決策。

（三）業(yè)務(wù)層面會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題

在企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，由于錯(cuò)誤記錄和舞弊行為現(xiàn)象的發(fā)生，資金調(diào)度不合理，導(dǎo)致企業(yè)資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐從而沒有實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。

采購業(yè)務(wù)控制中最常見的問題是采購計(jì)劃安排的不合理，對(duì)能準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)市場(chǎng)變化的趨勢(shì)，造成的后果就是庫存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或浪費(fèi)資源。其次是選擇了不當(dāng)?shù)墓?yīng)商，采購方式不合理，授權(quán)審批不規(guī)范，導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高。然后就是采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。

在銷售業(yè)務(wù)控制中，由于銷售政策不完善，對(duì)市場(chǎng)變化預(yù)測(cè)的不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營中出現(xiàn)困難。對(duì)于客戶的信用沒有加以調(diào)查或調(diào)查的不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，應(yīng)收款的回收沒有采取有力的措施，導(dǎo)致企業(yè)的貨款不能及時(shí)的收回或不能收回，形成壞賬。在企業(yè)內(nèi)部中，也存在銷售人員有舞弊行為，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益蒙受損失。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的問題

內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)情況等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審查，在企業(yè)的生存與發(fā)展中起著非常重要的影響，在審查企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，幫助企業(yè)遵守國家的法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，提升企業(yè)的競(jìng)爭能力。而現(xiàn)實(shí)情況卻是大多數(shù)企業(yè)公司的內(nèi)部審計(jì)卻置于經(jīng)營管理層的下面，相反的在為管理層服務(wù)，只是個(gè)形同虛設(shè)的部門，從而不能從根本上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，制約了我國企業(yè)向更好的方面發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的措施

結(jié)合實(shí)際情況，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)行為的規(guī)范化。建立經(jīng)營管理者的自我防范機(jī)制，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系要明確的劃分各部門和相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限，做到分工明確，誰的責(zé)任誰負(fù)責(zé)。并且對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作程序、管理辦法等明確其標(biāo)準(zhǔn)，并定期的進(jìn)行考核。使企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在每一個(gè)環(huán)節(jié)之中都能夠得到有效落實(shí)，并且確保其能夠得到全面的貫徹執(zhí)行。還要有效的實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)的加以改進(jìn)，有效的保證企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。在實(shí)際工作中，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的問題要做到事前、至少事中控制，杜絕在事情發(fā)生后才處理，有效的降低會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成本。

（二）成本控制中的具體控制要點(diǎn)

認(rèn)真執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，合理歸集與核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，根據(jù)公司內(nèi)部經(jīng)營理需要和要求，及時(shí)準(zhǔn)確地提供項(xiàng)目成本報(bào)告和有關(guān)分析資料。監(jiān)督成本費(fèi)用中直接材料、工資以及制造費(fèi)用中變動(dòng)部分發(fā)生的合規(guī)性和合理性。促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，降低生產(chǎn)耗費(fèi)，堵塞各種漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)成本費(fèi)用的核算管理，企業(yè)的成本費(fèi)用確認(rèn)票準(zhǔn)或者計(jì)量方法一經(jīng)確定，不得隨意更改，建立成本費(fèi)用內(nèi)部報(bào)告制度，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本費(fèi)用的支出情況，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用與預(yù)算中的差異，要及時(shí)的查找其原因，并做出相應(yīng)的處理。

（三）業(yè)務(wù)層面控制的策略

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運(yùn)過程管理，全面提升資金營運(yùn)效率，真實(shí)的反映現(xiàn)金和銀行存款收入和支出的金額，做到賬實(shí)相符，其次企業(yè)的所有收入要及時(shí)收回，全部都要納入賬內(nèi)核算，禁止轉(zhuǎn)移到個(gè)人賬戶。嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，對(duì)日常工作中的現(xiàn)金流量要通過預(yù)算管理來合理調(diào)配，并且根據(jù)其差異及時(shí)的分析并且控制預(yù)算差異，同時(shí)也要嚴(yán)格的控制無預(yù)算的資金流出，完善收付款流程，明確付款審批人的責(zé)任和權(quán)力，資金的使用要由企業(yè)管理者逐一審批。從而實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營運(yùn)的良性循環(huán)。

對(duì)于采購業(yè)務(wù)控制策略是首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請(qǐng)制度，明確有關(guān)負(fù)責(zé)人的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的審批程序，其次要嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)這度辦理請(qǐng)購手續(xù)，對(duì)于急用的預(yù)算外的采購項(xiàng)目，要由調(diào)整預(yù)算，由具備審批權(quán)限的責(zé)任人審批后，方可再進(jìn)行采購。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，明確檢驗(yàn)的程序，由專門的部門和人員進(jìn)行驗(yàn)收，并且出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。驗(yàn)收過程中如發(fā)現(xiàn)異常，要及時(shí)的向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并及時(shí)的做出處理。

針對(duì)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，首先應(yīng)當(dāng)給織有關(guān)人員加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查的工作，根據(jù)市場(chǎng)的一些變化及時(shí)調(diào)整銷售政策，并且靈活的運(yùn)用銷售折扣、銷售折讓、廣告宣傳等多種策略和營銷方式，不斷提高市場(chǎng)占有率。關(guān)注大客戶的信用變動(dòng)情況，采取有效的措施，進(jìn)行應(yīng)對(duì)。對(duì)于重大的銷售合同，要由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人親抓親管，協(xié)同企業(yè)財(cái)務(wù)、法律相關(guān)人員共同參加，以書面的形式形成完整的銷售合同。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

正確的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中發(fā)揮著極其重要的作用。企業(yè)在設(shè)立合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的同時(shí)，還要保障其具有獨(dú)立性，這樣才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而不受制于領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步的加大工作力度，充分的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，并由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門來考核本企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)完成情況。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)切實(shí)履行好審計(jì)職能、監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)以及加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

總而言之，企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營中及時(shí)解決內(nèi)部控制中存在的問題，不斷的完善和發(fā)展，按照國家的法規(guī)政策執(zhí)行，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度健全，也能提高企業(yè)管理的水平，保證企業(yè)很好的運(yùn)行，在競(jìng)爭中永遠(yuǎn)立于不敗之地。（作者單位：鐵煤集體企業(yè)聯(lián)合發(fā)展有限公司）