劉玲玲

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”，是對(duì)一定時(shí)期企業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的反映，以此向投資者、管理層、有關(guān)各方提供企業(yè)過去一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營的信息，以有利于其決策。雖然，根據(jù)國家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律、法規(guī)的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制必須嚴(yán)格遵循真實(shí)性、可比性、重要性等原則，以保證其質(zhì)量。但是，出于種種動(dòng)機(jī)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告造假的現(xiàn)象屢見不鮮，給投資者造成重大損失的現(xiàn)象也時(shí)有耳聞。究其原因，必然和企業(yè)的內(nèi)部控制有關(guān)，也必然和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有關(guān)。當(dāng)然，盡管企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行相當(dāng)完美，如果企業(yè)董事會(huì)指示財(cái)務(wù)造假，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量依然會(huì)失控。這說明，外部的監(jiān)管也非常重要。

筆者依托自身多年的財(cái)務(wù)主管工作經(jīng)驗(yàn)，擬圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量控制進(jìn)行論述，希望有助于我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的控制與提高。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)告；質(zhì)量控制；實(shí)施；效果

一、問題的提出

在我國，財(cái)務(wù)報(bào)告通常由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等多部分共同構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)告具有法律效力，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果文書。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制，二者相互依存，不可偏廢一方，前者主要在編制階段和分析利用階段控制，依賴于企業(yè)內(nèi)部控制制度，后者主要體現(xiàn)在對(duì)外報(bào)出之前的控制，依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。那么本文主要基于此兩點(diǎn)，展開論述。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在編制階段和使用階段的質(zhì)量控制

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)

1、違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在編制過程中，可能因?yàn)橹饔^或者客觀的原因違反了國家的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。前者涉嫌故意造假，或者則是客觀上導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告違法，無論怎樣，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告失真，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)于上市公司而言還會(huì)讓企業(yè)聲譽(yù)受損，企業(yè)股價(jià)下跌，股東財(cái)富縮水。

2、利用風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”，是對(duì)企業(yè)過去一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總結(jié)，企業(yè)如果不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，不能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告分析發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，就會(huì)進(jìn)一步使風(fēng)險(xiǎn)加大，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)失控，甚至遭受重大損失或者破產(chǎn)的危險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施

1、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬。這是作為一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員所必須遵循的。無論從國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還是會(huì)計(jì)職業(yè)道德而言，真實(shí)性、完整性都必須是最低的標(biāo)準(zhǔn)。

2、重點(diǎn)關(guān)注非常規(guī)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響。作為編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告的前提，清產(chǎn)核資、債權(quán)與債務(wù)核實(shí)、減值測試等工作是必須的。但是，要重點(diǎn)抓住重大非常規(guī)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和重大交易和事項(xiàng)等常規(guī)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，比如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、所得稅會(huì)計(jì)等特殊事項(xiàng)等企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，關(guān)注具有重大影響的交易和事項(xiàng)的合法性、合理性，關(guān)注這些重大事項(xiàng)的處理是否遵循了企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠。六大會(huì)計(jì)要素余額、發(fā)生額要真實(shí)。不得多計(jì)資產(chǎn)，少計(jì)負(fù)債。不得利用減值準(zhǔn)備壓低利潤，也不得利用虛假交易粉飾利潤。

4、附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要補(bǔ)充，是重要組成部分，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的理解與使用，對(duì)于報(bào)表中需要說明的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出清晰的說明。

5、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)依法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

6、利用信息化技術(shù)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，以減少或避免編制差錯(cuò)和人為調(diào)整因素，提高工作效率和工作質(zhì)量。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

財(cái)務(wù)報(bào)告分析的范圍包括：主要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張表。

1、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供了分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、盈利能力、償債能力等的物資基礎(chǔ)，那么財(cái)務(wù)分析是相當(dāng)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的檢測儀器，企業(yè)——提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)相當(dāng)于參加“體檢”的人，財(cái)務(wù)分析能發(fā)現(xiàn)問題，但是不能解決問題，解決問題還需要管理層根據(jù)財(cái)務(wù)分析的提示來研究對(duì)策，解決問題。所以，財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)告是定期報(bào)出的，財(cái)務(wù)分析也是定期進(jìn)行。規(guī)范的企業(yè)要定期召開財(cái)務(wù)分析，也有的企業(yè)叫經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，就是充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告所反映信息，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)、發(fā)現(xiàn)問題。財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師或者分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理在分析中其主導(dǎo)作用。

2、反映企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力等常用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。主要運(yùn)用到資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)。

3、反映企業(yè)盈利能力和發(fā)展能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)：凈資產(chǎn)收益率、每股收益等。

4、加強(qiáng)資金管理，依托公司戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運(yùn)行，防止資金流斷裂。

5、企業(yè)定期的財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)形成分析報(bào)告，構(gòu)成內(nèi)部報(bào)告的組成部分。財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要作用。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后，應(yīng)當(dāng)裝訂成冊(cè)，加蓋公章，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。

3、財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。

四、實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制、保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

（一）企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中要明確各崗位的職責(zé)

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，要嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離的內(nèi)控原則。出納、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理等崗位不得兼任。各崗位的工作內(nèi)容和人員權(quán)限要明確。各部門、崗位之間要形成一種相互監(jiān)督、協(xié)同發(fā)展的關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，其他各部門要隨時(shí)要財(cái)務(wù)部門提供報(bào)告編制所需信息，在共同配合之下完成財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和合規(guī)性由企業(yè)法務(wù)部進(jìn)行前期審核，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與有效性由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，企業(yè)法人對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)全責(zé)。

（二）企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)控制，從而帶動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量控制

財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量控制本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的同時(shí)自然帶動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量控制的建設(shè)。企業(yè)其他層面控制和業(yè)務(wù)控制的質(zhì)量無不和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量控制密切相關(guān)。比如資金活動(dòng)控制，如果一個(gè)企業(yè)的投資、籌資、資金營運(yùn)控制中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，那么財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量勢必難以控制。因?yàn)橘|(zhì)量控制不僅僅體現(xiàn)在真實(shí)性，還要體現(xiàn)在質(zhì)量高低上。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制要注意利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)

在信息化高速發(fā)展的當(dāng)下，幾乎所有經(jīng)濟(jì)單位都開始施行會(huì)計(jì)電算化管理。電子技術(shù)的應(yīng)用可以大大降低企業(yè)的人力投入，提高管理效率以及會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。但同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)電算化采取一定的安全措施，例如對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員設(shè)定相應(yīng)的操作權(quán)限；定期進(jìn)行帳套備份等等，以避免商業(yè)信息的外泄，保證財(cái)務(wù)信息的安全與穩(wěn)定。

（四）提高財(cái)務(wù)人員尤其是財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)務(wù)水平、提倡做懂管理會(huì)計(jì)的新時(shí)代會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才

一個(gè)好的財(cái)務(wù)總監(jiān)，尤其是具有國際視野熟練掌握一門以上外語，諳熟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、熟練掌握稅務(wù)操作、尤其是懂管理的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)于企業(yè)意義重大。在財(cái)務(wù)報(bào)告都符合真實(shí)性的前提下，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制質(zhì)量，賬務(wù)處理“藝術(shù)”以及財(cái)務(wù)分析水平的高低對(duì)于企業(yè)影響依然重大。要堅(jiān)強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育，重視財(cái)務(wù)總監(jiān)的知識(shí)更新，更重視財(cái)務(wù)總監(jiān)如何全程參與管理，而不是僅僅局限于事后核算。（作者單位：青島澳柯瑪股份有限公司）

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