紀(jì)亞莉

[摘 要]節(jié)約稅款直接影響到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的凈收益。在國(guó)家法律法規(guī)允許的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策和納稅選擇的機(jī)會(huì)，做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃，降低納稅負(fù)擔(dān)成為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要職能戰(zhàn)略。本文探討了企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃思路，以期幫助企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)降低，節(jié)約稅款，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；企業(yè)集團(tuán)；風(fēng)險(xiǎn)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.07.069

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并充分利用稅收杠桿，最大限度的節(jié)約資金成本，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)組成部分。企業(yè)集團(tuán)下轄多個(gè)企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)多種商品，橫跨多個(gè)行業(yè)，企業(yè)集團(tuán)可充分發(fā)揮各成員企業(yè)的自身優(yōu)勢(shì)，平衡各成員企業(yè)間的稅負(fù)，通過對(duì)國(guó)家稅收政策的分析研究，進(jìn)行正當(dāng)合理的稅收籌劃來減少稅金支出很值得我們?nèi)パ芯俊?/p>

1 稅收籌劃概述

稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用，稅收籌劃是指在遵循稅收法律法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來講，具有重要的意義，是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要，是增強(qiáng)企業(yè)法律意識(shí)的過程，是規(guī)范企業(yè)集團(tuán)設(shè)立模式的重要環(huán)節(jié)之一，是發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用并促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的需要，是提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)水平的必要過程。

2 企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的必要性和前提

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)集團(tuán)只有從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面入手，尋求提升競(jìng)爭(zhēng)能力的渠道，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而降低稅負(fù)意味著增加利潤(rùn)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)集團(tuán)通過改變一些經(jīng)營(yíng)方法在合法合規(guī)的情況下減少應(yīng)納稅額，提高公司利潤(rùn)，提升資本回報(bào)率，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益。

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在不違背稅法的前提條件下進(jìn)行，依法合理納稅籌劃，只有這樣才能使企業(yè)集團(tuán)健康持續(xù)的發(fā)展。稅收籌劃的目的是合理避稅，增加集團(tuán)的整體效益。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)意識(shí)到稅收籌劃方案存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃時(shí)應(yīng)該充分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，實(shí)時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，確保稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

3 企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在的問題

稅收籌劃給企業(yè)集團(tuán)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但其中蘊(yùn)藏著相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏高層管理人員的重視和大力支持，稅收籌劃人員對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的缺乏重視。之外，企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在以下問題：

3.1 稅收籌劃人員及風(fēng)險(xiǎn)管理人員總體素質(zhì)有待提高目前稅收環(huán)境具有復(fù)雜性和頻變性的特點(diǎn)，稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性工程，從事稅收籌劃的人員需要具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃工作方面的人才并不多見，同企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展需要不相符合，而且，在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人員，除了要掌握稅收籌劃本身的技能外，還要精通風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，要求會(huì)更高，真正意義上的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人才更是少之又少。整個(gè)稅收籌劃人才的缺乏，制約了企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作的開展。

3.2 企業(yè)集團(tuán)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策缺乏靈活性對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說，稅收籌劃主要是通過低稅收成本，提高企業(yè)的資本回報(bào)率；或通過晚繳納稅款，獲得資金時(shí)間價(jià)值。兩層含義從根本上都是以減少稅款為目的。而作為組織架構(gòu)比較復(fù)雜的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)該對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行統(tǒng)一的管理，將各項(xiàng)政策與企業(yè)集團(tuán)的各階段業(yè)務(wù)如重組、并購(gòu)、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整、融資、投資及資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)等進(jìn)行充分結(jié)合，確保稅負(fù)在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)單位之間進(jìn)行協(xié)調(diào)和平衡，從而降低企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。而目前，企業(yè)集團(tuán)并沒有很大程度上綜合利用稅收優(yōu)惠政策，更是缺乏一個(gè)系統(tǒng)性。

3.3 企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃統(tǒng)籌規(guī)劃和前瞻性不足企業(yè)集團(tuán)所涉及的行業(yè)法規(guī)和稅收法規(guī)比較多，加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更和新的稅法的頒布，加上企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃團(tuán)隊(duì)人員素質(zhì)不夠高的現(xiàn)實(shí)狀況，勢(shì)必影響企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的全面性考慮以及最終效果。目前，企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃時(shí)沒有從全局考慮，稅收籌劃人員也沒有納入集團(tuán)運(yùn)營(yíng)模式中，需要在納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生之前就要有意識(shí)地對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃和安排，以獲取可觀的節(jié)稅收益。

4 完善企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的建議

企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體，稅務(wù)籌劃應(yīng)在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，通過會(huì)計(jì)記錄對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)過程選擇合理的記錄方法，達(dá)到減輕稅負(fù)的作用。并利用現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)，通過企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移、企業(yè)投資、債務(wù)重組、分立合并、破產(chǎn)清算等方式以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。為確保企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不僅要樹立合法的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理文化，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)要做好以下工作。

4.1 組建專業(yè)稅收籌劃團(tuán)隊(duì)是稅收籌劃的重要保障目前稅收環(huán)境具有復(fù)雜性和頻變性的特點(diǎn)，隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，僅僅依靠企業(yè)自身進(jìn)行稅收籌劃是不夠的，此時(shí)將籌劃工作委托給具有專業(yè)性資質(zhì)的人員或機(jī)構(gòu)，能夠更好地制定出稅收籌劃策略。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該建立稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，該團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該由具備掌握財(cái)務(wù)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員、能夠參與公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)人員、掌握經(jīng)濟(jì)、法律和稅收等知識(shí)，且具備較強(qiáng)的溝通交流與協(xié)調(diào)的人員組成。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該加快稅收籌劃專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)步伐，通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部招聘等方式，不斷提高企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理水平。

4.2 綜合利用稅收政策是稅收籌劃的重要前提政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的經(jīng)常性變動(dòng)使稅收政策也隨之變動(dòng)，這促成了稅收籌劃的多變性，納稅人只有及時(shí)獲取稅收政策變動(dòng)的信息才能及時(shí)改進(jìn)稅收籌劃策略，達(dá)到籌劃預(yù)期效果。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)稅新政策學(xué)習(xí)拓展與應(yīng)用，不斷加強(qiáng)稅收政策基礎(chǔ)管理，針對(duì)企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)有享受到的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理；實(shí)時(shí)掌握稅收政策，并將最新最優(yōu)的稅收政策在集團(tuán)范圍內(nèi)推廣。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該指導(dǎo)所屬子分公司用好、用足現(xiàn)有優(yōu)惠政策。企業(yè)集團(tuán)根據(jù)實(shí)際情況，制訂出最適合當(dāng)下稅收政策的稅收籌劃方案，并確保該方案有一定的靈活性，以便國(guó)家稅收政策出現(xiàn)變化時(shí)，方案能夠迅速做出調(diào)整，保證稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

4.3 建立提前介入機(jī)制是稅收籌劃前瞻性的重要體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)在開展稅收籌劃工作時(shí)，務(wù)必重視稅收籌劃的前瞻性，推動(dòng)財(cái)稅管理提前介入機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)源頭稅務(wù)管理與跟蹤。在納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)性之前就要有意識(shí)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，以獲取可觀的節(jié)稅收益。同時(shí)，稅收籌劃工作人員要納入到企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)模式中來，將資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和稅收籌劃充分的結(jié)合起來。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素較多，我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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