鎖琳

摘 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用，對(duì)高職學(xué)生的職業(yè)判斷能力提出了新的要求。本文分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)下高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)現(xiàn)狀，提出了相應(yīng)的培養(yǎng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值會(huì)計(jì)；高職學(xué)生；職業(yè)判斷能力

一、我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的運(yùn)用

公允價(jià)值在我國(guó)首次得到應(yīng)用是1998年，在“債務(wù)重組、非貨幣性交易”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中率先運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。2000年后，一部分觀點(diǎn)認(rèn)為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，公允價(jià)值運(yùn)用的條件不成熟，因而在2001年的修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的使用作了許多的限制，基本上是回避了公允價(jià)值的使用。2006年我國(guó)在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)上，再次啟用公允價(jià)值計(jì)量，明確將公允價(jià)值列為五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一。隨著2008年國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)，金融界有一種聲音認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量對(duì)金融危機(jī)起到了推波助瀾的作用，但是事實(shí)證明公允價(jià)值并不是此次危機(jī)的根源，公允價(jià)值計(jì)量能更好地促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展。2011年5月，國(guó)際兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)———國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）更是同步發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量與披露新規(guī)范，對(duì)我國(guó)公允價(jià)值的運(yùn)用進(jìn)一步起到了促進(jìn)作用。在2014年1月新一輪的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布中，最大的亮點(diǎn)就是發(fā)布了全新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系開始正式在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中大規(guī)模引入公允價(jià)值計(jì)量。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)中的職業(yè)判斷

（一）公允價(jià)值假設(shè)中的職業(yè)判斷。（1）交易主體——市場(chǎng)參與者假設(shè)?！捌髽I(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。”，“企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）以及在該市場(chǎng)上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場(chǎng)參與者等因素，從總體上識(shí)別市場(chǎng)參與者?！边@里涉及到市場(chǎng)參與者資格與立場(chǎng)假設(shè)，市場(chǎng)參與者不再是交易雙方，可能是無數(shù)方，交易和交易各方可以是虛擬性的，并且會(huì)計(jì)人員不能站在特定個(gè)體去假設(shè)，不能有自己的偏好。（2）有序交易假設(shè)?！捌髽I(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易?！保?）最有利市場(chǎng)假設(shè)?！捌髽I(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行?！睍?huì)計(jì)人員就要根據(jù)可合理取得的信息作出職業(yè)判斷進(jìn)行識(shí)別相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)。

（二）公允價(jià)值計(jì)量中的職業(yè)判斷。“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。”對(duì)于某些資產(chǎn)和負(fù)債而言，存在可供利用的市場(chǎng)交易或市場(chǎng)信息，此時(shí)可用計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值。但也有一些資產(chǎn)和負(fù)債，則沒有可以利用的市場(chǎng)交易或市場(chǎng)信息，《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則要求，在這種情況下，企業(yè)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)采用其他估值技術(shù)，并盡可能多地使用相關(guān)可觀察輸入值，盡可能少地使用不可觀察輸入值。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)下高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)現(xiàn)狀

（一）課程體系及內(nèi)容設(shè)置中缺乏職業(yè)判斷能力培養(yǎng)內(nèi)容。目前各高職院校對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的能力培養(yǎng)主要從基本素質(zhì)、基本能力、專業(yè)核心能力、專業(yè)拓展能力入手，其中拓展能力培養(yǎng)中包括了職業(yè)判斷能力。對(duì)基本素質(zhì)、基本能力的培養(yǎng)。專業(yè)核心能力的培養(yǎng)，在人才培養(yǎng)方案中根據(jù)職業(yè)崗位所需能力設(shè)置了相應(yīng)的課程。而在拓展能力——職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)上，課程的設(shè)置及教學(xué)內(nèi)容的選取目前乏善可陳。無論是在理論教學(xué)上，還是在模擬實(shí)訓(xùn)、頂崗實(shí)習(xí)這些實(shí)訓(xùn)教學(xué)環(huán)節(jié)都缺乏相應(yīng)的內(nèi)容，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容多是簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)題，更側(cè)重學(xué)生的核算能力的培養(yǎng)，難于適應(yīng)當(dāng)前對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的要求。這一點(diǎn)即使在會(huì)計(jì)技能抽查的要求中都沒有體現(xiàn)。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)、實(shí)訓(xùn)模擬操作難度大。我國(guó)長(zhǎng)期以來采用的是歷史成本計(jì)量屬性，歷史成本面向過去，它的交易價(jià)格是實(shí)際發(fā)生的并且計(jì)量穩(wěn)定，教師容易教學(xué)，學(xué)生也易于接受。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，使會(huì)計(jì)能夠面向現(xiàn)在、未來，面向不確定性，它的特性決定了公允價(jià)值會(huì)計(jì)在學(xué)習(xí)中及操作上的難度大，目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)中尚無系統(tǒng)、簡(jiǎn)單易懂的案例，需要教師去市場(chǎng)、企業(yè)搜集，學(xué)習(xí)資料的不完善也加大了學(xué)習(xí)及實(shí)訓(xùn)模擬操作難度的難度。

（三）老師教學(xué)理念未及時(shí)更新。高職教育主要是培養(yǎng)高素質(zhì)技術(shù)技能型人才，學(xué)生主要在中小型企業(yè)就業(yè)，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不復(fù)雜，一些老師認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)高職學(xué)生來說可以不用學(xué)習(xí)，或者僅僅是有所了解就可以了，因而根本談不上公允價(jià)值會(huì)計(jì)下的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。事實(shí)上中小型企業(yè)融資難，也正是采用歷史成本計(jì)價(jià)，不能公允地反映出企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，我們的學(xué)生在這些企業(yè)僅僅是記賬、算賬，不能很好地為信息使用者提供與決策相關(guān)、有用的信息，導(dǎo)致我們的學(xué)生在企業(yè)中的地位不高，直接影響到他們的收入水平的提高。

四、公允價(jià)值會(huì)計(jì)下高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的對(duì)策

（一）改革課程體系及內(nèi)容?；舅刭|(zhì)、基本能力課程模塊，培養(yǎng)出會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的基本素質(zhì)。專業(yè)核心能力模塊，其目的是學(xué)生系統(tǒng)、全面掌握專業(yè)知識(shí)，形成專業(yè)核心能力，教學(xué)內(nèi)容中要把公允價(jià)值會(huì)計(jì)中需要運(yùn)用的職業(yè)判斷知識(shí)根據(jù)高職學(xué)生的就業(yè)市場(chǎng)需求分析，有選擇性的進(jìn)行教學(xué)。高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系及內(nèi)容設(shè)置有別于本科和中職教育，在公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論教學(xué)上“夠用”即可，但絕不能放棄。專業(yè)拓展能力模塊，要開設(shè)資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷課程案例、ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)、金融等課程，培養(yǎng)出學(xué)生的職業(yè)判斷意識(shí)和掌握一些具體方法。

（二）更新會(huì)計(jì)教學(xué)理念。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)在我國(guó)飛速的發(fā)展，必然會(huì)為公允價(jià)值的運(yùn)用提供更大的舞臺(tái)。教師要適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的要求，使用目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的高科技思維來重構(gòu)會(huì)計(jì)教學(xué)結(jié)構(gòu)及理念，培養(yǎng)出來的高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生不能與中職的學(xué)生一樣僅作一名記錄者，而應(yīng)當(dāng)成為一名合格的計(jì)價(jià)者。教師理解了會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心，理解了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展不可阻擋，教師掌握了這些最新的知識(shí)，才能重視公允價(jià)值會(huì)計(jì)下學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。

（三）職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)融入到實(shí)踐教學(xué)中。高職院校需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)教材的建設(shè)，實(shí)訓(xùn)教材的編寫要有經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)專家提供合理的素材，要適應(yīng)目前學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的要求，將公允價(jià)值假設(shè)、計(jì)量中的職業(yè)判斷模擬出實(shí)訓(xùn)情境，并在項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)、課程實(shí)訓(xùn)，綜合實(shí)訓(xùn)中分階段予以體現(xiàn)。加強(qiáng)學(xué)生的頂崗實(shí)習(xí)指導(dǎo)，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)分散，教師現(xiàn)場(chǎng)實(shí)習(xí)指導(dǎo)困難，教師要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)平臺(tái)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)學(xué)生的職業(yè)判斷能力進(jìn)行合理的指導(dǎo)。加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)，由于實(shí)訓(xùn)基地容納會(huì)計(jì)學(xué)生實(shí)習(xí)的有限性，高職會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)不一定非得要大型企業(yè)，而在于基地企業(yè)類型的齊全，會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)也是非常理想的實(shí)訓(xùn)基地。

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