但成蓉 程萍

【摘要】新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，如何執(zhí)行好這一規(guī)定，對(duì)于每一個(gè)財(cái)會(huì)人員都是一個(gè)新的科題。只要搞清楚了那些屬于固定資產(chǎn)、折舊方法等，這個(gè)問(wèn)題還是容易掌握的。但我們要為成本核算而進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，就還要繼續(xù)努力。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)制度 高校 折舊

要對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊核算，首先要搞清楚，那些屬于高校的固定資產(chǎn)，如何折舊，折舊的賬務(wù)處理等內(nèi)容。要執(zhí)行好這些新規(guī)定，就必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度。

一、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的意義

（一）高校固定資產(chǎn)折舊是學(xué)校核算教育成本的需要

幾十年來(lái)，我國(guó)的高校都是靠財(cái)政撥款，有多少錢用多少錢，從不考慮節(jié)約成本。所以，以往的會(huì)計(jì)核算只考慮收支平衡，不考慮投資效益和教學(xué)成本。因此，對(duì)固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊核算，浪費(fèi)和損失了許多國(guó)有資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)制度要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，將來(lái)還會(huì)計(jì)入教學(xué)成本，這樣，各高校就會(huì)考慮投資效益和主動(dòng)節(jié)約。

（二）控制盲目擴(kuò)建的需要

從高校擴(kuò)招以來(lái)，各地高校投入了大量的基本建設(shè)資金，這里面大多是靠銀行貸款。高校只要銀行能貸，就不管還不還得起，大量進(jìn)行基本建設(shè)。這不但加大了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還給國(guó)家?guī)?lái)不必要的浪費(fèi)。所以，進(jìn)行高校固定資產(chǎn)折舊，將來(lái)進(jìn)行教育成本核算，那么占用固定資產(chǎn)多的高校，相應(yīng)的教育成本就高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力就低。

（三）提高財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的需要

《新財(cái)務(wù)制度》第六十二條要求高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，逐步細(xì)化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作，科研活動(dòng)成本的核算應(yīng)當(dāng)細(xì)化到科研項(xiàng)目。第五十八條規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在支出管理基礎(chǔ)上，將效益與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；將效益與兩個(gè)或者兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出，按照有關(guān)規(guī)定，以固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等形式分期計(jì)入費(fèi)用。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊便于正確核算教學(xué)和科研成本，提高財(cái)務(wù)管理水平。

二、《新會(huì)計(jì)制度》下高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

（一）高校固定資產(chǎn)的定義

新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn)是指高校學(xué)校持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物質(zhì)，作為固定資產(chǎn)核算管理。也就是說(shuō)，作為高校的固定資產(chǎn)，具有三個(gè)特征。一是使用年限超過(guò)1年的，二是單位價(jià)值要達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。三是在使用過(guò)程中原有物質(zhì)形態(tài)保持基本不變。對(duì)于單位價(jià)值沒(méi)有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限超過(guò)1年，且這類物質(zhì)數(shù)量較多。例如圖書，有的雖然只有幾元錢，但都屬于圖書類，使用年限超過(guò)1年，所以，新制度把這類也作為固定資產(chǎn)。這在制度固定資產(chǎn)分類中具體體現(xiàn)出來(lái)。

（二）高校固定資產(chǎn)分類

新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)分為六大類。其中包括：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陣列品；圖書、檔案；家具、裝具及動(dòng)植物。這里面包含有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)好理解，無(wú)形資產(chǎn)例如軟件類的具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)。有的固定資產(chǎn)是可分的，有的有形與無(wú)形不可分?？煞值姆謩e核算，不可分的作為單一資產(chǎn)核算。

三、新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊的準(zhǔn)備工作

原來(lái)高校的財(cái)務(wù)核算對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有專門的規(guī)定，新規(guī)定加強(qiáng)了高校固定資產(chǎn)的管理，并且通過(guò)折舊來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)校的教學(xué)成本。雖然新規(guī)定還沒(méi)有完全規(guī)定進(jìn)行教育成本核算，但目的是向這個(gè)方向發(fā)展的。并且，高校已經(jīng)可以通過(guò)新會(huì)計(jì)制度的數(shù)據(jù)，自己進(jìn)行本單位、各部門的成本核算。因此，高校固定資產(chǎn)折舊前的準(zhǔn)備工作應(yīng)該根據(jù)成本核算的要求來(lái)進(jìn)行。

（一）根據(jù)不同的類別對(duì)全校固定資產(chǎn)進(jìn)行登記

新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)分為六大類，我們就得根據(jù)分類，對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核查登記。在登記的時(shí)候，遇到特殊情況，要按照新制度對(duì)特殊情況的處理辦法進(jìn)行登記和核實(shí)價(jià)值。

（二）按部門進(jìn)行固定資產(chǎn)登記

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的最終目的就是要核算教學(xué)成本。也就是通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊攤銷的辦法，算出學(xué)校的教學(xué)成本。各校也可以通過(guò)固定資產(chǎn)折舊，對(duì)各分院、系教育成本進(jìn)行核算分析，從而找到學(xué)校那個(gè)院、系投入少，效益高，有發(fā)展前途。因此，我們?cè)趯?duì)固定資產(chǎn)登記的時(shí)候，可以分為直接教學(xué)用固定資產(chǎn)、公用固定資產(chǎn)、管理用固定資產(chǎn)三大部分。直接用于教學(xué)的如教室等，公用的如學(xué)校道路等。新制度沒(méi)有把道路納入固定資產(chǎn)，但由于現(xiàn)在學(xué)校都比較大，里面的道路非常多，投資也非常大，應(yīng)該納入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。用于管理的固定資產(chǎn)主要是管理人員占用的固定資產(chǎn)。這樣通過(guò)分類，可以分析出直接教學(xué)成本和學(xué)校的管理成本。

（三）確定固定資產(chǎn)折舊的范圍

新制度并不要求對(duì)所有的學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，對(duì)有的規(guī)定不予折舊。不進(jìn)行折舊的有文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。文物和陳列品、動(dòng)物、檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊還有一定道理，但圖書得植物是否進(jìn)行折舊值得商榷。圖書是教學(xué)的必要產(chǎn)品，納入成本是完全應(yīng)該的，也符合新制度對(duì)固定資產(chǎn)達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，而使用年限在1年以上的大批同類物資計(jì)入固定資產(chǎn)的要求?，F(xiàn)在各高校的綠化投入非常大，種植了很多植物，這些投資應(yīng)該納入共同設(shè)施投入進(jìn)行核算。完全可以通過(guò)折舊（生長(zhǎng)年限）來(lái)進(jìn)行核算。新制度規(guī)定高等學(xué)校以經(jīng)營(yíng)租賃租人的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查薄進(jìn)行登記。也就是說(shuō)以經(jīng)營(yíng)租賃租人的固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊。

四、折舊的方法與賬務(wù)處理

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，折舊年限主管部門有規(guī)定的從其規(guī)定，沒(méi)有規(guī)定的，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。也就是說(shuō)，有規(guī)定的，從其規(guī)定，沒(méi)有規(guī)定的，各高校根據(jù)情況自行確定。折舊的方法新制度規(guī)定采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

新制度對(duì)折舊的核算設(shè)立了累計(jì)折舊科目。

一是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”。

二是固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)、損溢”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

累計(jì)折舊科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

五、如何運(yùn)用新制度折舊來(lái)測(cè)評(píng)學(xué)校教育成本

新會(huì)計(jì)制度制定的目的，就是為了能核算高校的教育成本。由于高校幾十年的習(xí)慣，所以，新制度并沒(méi)有要求一步到位。但是，通過(guò)新會(huì)計(jì)制度對(duì)支出的分類和固定資產(chǎn)的折舊，我們可以利用新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)本校教育成本進(jìn)行分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供財(cái)務(wù)依據(jù)。首先要把教育成本分為直接成本和間接成本，直接成本就是直接用于教學(xué)的成本，如教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊攤銷、教師工資及福利，教師辦公經(jīng)費(fèi)、學(xué)生所支出的費(fèi)用等。間接成本主要是公共費(fèi)用和管理費(fèi)用，也就是管理人員的工資及福利，辦公費(fèi)用及管理用固定資產(chǎn)折舊的攤銷等費(fèi)用。公共費(fèi)用也可以納入管理費(fèi)用一并計(jì)算。也就是說(shuō)，要計(jì)算本校的各項(xiàng)成本，就把事業(yè)支出的相關(guān)數(shù)據(jù)與固定資產(chǎn)折舊攤銷兩項(xiàng)相加即可。教學(xué)和管理人員的經(jīng)費(fèi)支出，可以從單位經(jīng)費(fèi)支出中找到相關(guān)數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)折舊可以通過(guò)固定資產(chǎn)清單和折舊來(lái)計(jì)算，兩項(xiàng)相加就得到了直接用于教學(xué)的成本和管理成本。通過(guò)教學(xué)成本和管理成本的比例分析，就可以看出本校管理水平和人員結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)投資是否合理。通過(guò)各院、系教學(xué)成本的分析，就可以看出那個(gè)院、系用最少的錢，辦最多的事。

六、新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)折舊規(guī)定存在的問(wèn)題

（一）不能完全反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值

《新會(huì)計(jì)制度》下對(duì)于價(jià)值難于計(jì)量的資產(chǎn)，以名義金額1元入賬；對(duì)于圖書、檔案、學(xué)校大量的綠化植物等不計(jì)提折舊；對(duì)非正常的毀損，如遭受火災(zāi)水災(zāi)導(dǎo)致原有固定資產(chǎn)的價(jià)值大大降低，不計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，此類規(guī)定導(dǎo)致不能完全反映全部資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，特別是圖書，是直接用于教學(xué)的，完全可以通過(guò)折舊來(lái)計(jì)算直接教育成本。

（二）無(wú)助于教學(xué)科研成本的核算

計(jì)提的折舊沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”而非計(jì)入成本費(fèi)用，即使按資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)也無(wú)法分?jǐn)傊列枰?xì)化核算的項(xiàng)目中去，無(wú)法根據(jù)計(jì)提的折舊衡量教學(xué)或科研所占資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用。累計(jì)折舊科目只是在固定資產(chǎn)處置時(shí)有借方，其他全是貸方。也就是說(shuō)這處科目全是貸方余額，僅反應(yīng)高等學(xué)校計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)數(shù)，而不進(jìn)入教育成本的分?jǐn)偂Ｖ挥挟?dāng)學(xué)校本身想進(jìn)行成本核算的時(shí)候，才有一定用途，其他沒(méi)有多大作用。

綜上所述，新會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校固定資產(chǎn)折舊的核算，只是增加了科目，而沒(méi)有正式納入成本使用。隨著高校市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，各高校降低教學(xué)成本、提高投資效益的愿望更加強(qiáng)烈。因此，只要我們通過(guò)新會(huì)計(jì)制度的過(guò)渡，就能進(jìn)入高校教學(xué)成本核算的時(shí)代。

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作者簡(jiǎn)介：但成蓉，女，大學(xué)本科，碩士研究生，專門從事高等教育財(cái)會(huì)研究；程萍，女，大學(xué)本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事高校財(cái)務(wù)管理研究。