安徽財經(jīng)大學 王琰 唐婉樂

企業(yè)環(huán)境成本披露與企業(yè)績效關(guān)系研究①——以蚌埠市重污染行業(yè)為例

安徽財經(jīng)大學 王琰 唐婉樂

摘 要：近年來，社會各界均意識到為了實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，達成經(jīng)濟與環(huán)境的雙贏，我們必須對環(huán)境成本的披露給予充分的重視。本文通過對蚌埠市五家鋼鐵企業(yè)、四家有色金屬礦及非金屬礦采選業(yè)、一家皮革制品廠、三家化學原料及化學制品制造企業(yè)以及一家釀酒公司的環(huán)境成本披露程度與企業(yè)績效關(guān)系的研究，得到了如下結(jié)論，從長遠角度考慮，環(huán)境成本披露程度高的企業(yè)比環(huán)境成本披露程度低的企業(yè)能夠取得更好的企業(yè)績效，企業(yè)在市場上的競爭力更強。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本披露 企業(yè)績效 重污染行業(yè)

1 引言

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，環(huán)境問題已經(jīng)成為經(jīng)濟與社會和諧發(fā)展過程中最大的阻力。若想真正實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，各行各業(yè)就必須承擔起對環(huán)境保護的責任。環(huán)境保護部相關(guān)負責人于2014年年底向社會公開了《環(huán)境保護綜合名錄》(2014年版)并強調(diào)，環(huán)境保護部在制定該《環(huán)境保護名錄》時，根據(jù)十八屆三中、四中全會有關(guān)規(guī)定和新修定的《環(huán)境保護法》有關(guān)規(guī)定，加強了對高污染、高環(huán)境風險產(chǎn)品和環(huán)境保護重點設(shè)備的研究，提高了該名錄的應(yīng)用效率。由此可見國家相關(guān)部門對發(fā)展環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)的重視。而企業(yè)是推動全社會經(jīng)濟發(fā)展過程的一個重要角色，所以學習企業(yè)環(huán)境成本衡量體系，研究企業(yè)環(huán)境成本披露狀況與企業(yè)績效的關(guān)系，有利于提高企業(yè)環(huán)境成本的控制效率，減少對環(huán)境的污染與破壞，促進經(jīng)濟與生態(tài)的和諧相處。

2 相關(guān)指標的確定

2.1 環(huán)境成本披露程度的確定

時至今日，學術(shù)界還沒有出現(xiàn)公認的環(huán)境會計準則為環(huán)境成本的定義及計算提供一個統(tǒng)一的參考。在國內(nèi)，首次系統(tǒng)的提出環(huán)境成本這一概念的是2002年肖序出版的《環(huán)境成本論》。按照筆者的理解，環(huán)境成本是指某一經(jīng)濟組織在發(fā)展過程中，由于各種經(jīng)濟或其他活動而消耗的自然資源或生態(tài)資源的價值，以及為了執(zhí)行某些環(huán)境目標或要求所付出的其他成本。

然而，對于環(huán)境成本的確認卻是一個極其困難的過程。首先，環(huán)境成本的確定以及計量取決于企業(yè)管理層對環(huán)境成本的認知程度和重視程度。通過調(diào)研蚌埠市部分重污染行業(yè)筆者發(fā)現(xiàn)，一些小企業(yè)的管理層對環(huán)境成本的概念很模糊，在賬務(wù)中未設(shè)立明確詳細的項目來披露環(huán)境成本。這也是國內(nèi)相關(guān)部門難以系統(tǒng)統(tǒng)計各行業(yè)環(huán)境成本大小的原因之一。其次，由于環(huán)境成本具有現(xiàn)實性與潛在性這一自身矛盾，我們所能統(tǒng)計的大多是各項經(jīng)濟活動目前對環(huán)境所造成的破壞，然而許多經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響有一定的“潛伏期”，往往需要幾年甚至十幾年之后才能顯現(xiàn)出它對環(huán)境真正的危害。這一潛在性的成本是計算環(huán)境成本的另一難點。鑒于以上原因，筆者將重點記錄蚌埠市各個重污染行業(yè)環(huán)境成本的披露情況，而非統(tǒng)計各企業(yè)環(huán)境成本的具體數(shù)值。

通過對蚌埠市部分重污染企業(yè)的實地調(diào)研，筆者選取了其中十四家公司的數(shù)據(jù)，并結(jié)合這些企業(yè)的實際情況，選取了十二項指標反映各公司環(huán)境成本的披露程度，這十二項指標分別為企業(yè)是否設(shè)置環(huán)境管理機構(gòu)及該機構(gòu)的支出、是否實施清潔生產(chǎn)政策、為整治環(huán)境所投入的固定資產(chǎn)支出、環(huán)保工程的建設(shè)、排污費用、企業(yè)場地綠化支出、排污量是否超標、是否繳納資源補償稅、是否繳納資源稅、是否繳納環(huán)境治理保證金、廢棄物處置情況、是否披露其他環(huán)境保護支出。筆者認為這十二項指標不存在主次之分，同等重要，故權(quán)重均為1，若某公司的賬目中反映了其中一項指標，則記1，否則記0。最后對該公司的權(quán)數(shù)匯總，以匯總數(shù)代表企業(yè)的環(huán)境成本披露程度(例如某家公司只披露了這十二項指標中的五項，則該公司匯總數(shù)記為5)。本文根據(jù)各個企業(yè)的匯總數(shù)，將選取的這十六家企業(yè)分成“環(huán)境成本披露程度高的企業(yè)”(匯總數(shù)達到8及8以上，以下簡稱“高披露企業(yè)”)與“環(huán)境成本披露程度低的企業(yè)”(匯總數(shù)在8以下，以下簡稱“低披露企業(yè)”)。

2.2 企業(yè)績效的確定

企業(yè)的績效是指在一定經(jīng)營期間內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營效益和業(yè)績。可選擇的反映企業(yè)績效的指標有很多，如反映銷售能力的營業(yè)收入；反映盈利能力的凈利潤、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)報酬率；反映資產(chǎn)營運能力的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及反映企業(yè)發(fā)展能力的總資產(chǎn)增長率、營業(yè)利潤增長率等等。由于蚌埠市的重污染企業(yè)多為非上市的中小企業(yè)，詳細的財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取非常困難。因此，本文選擇較容易獲得的營業(yè)收入和凈利潤分別從銷售業(yè)績及盈利能力來研究各公司的績效情況。

3 企業(yè)環(huán)境成本披露程度與企業(yè)績效的研究

3.1 研究假設(shè)

由于當今社會衡量企業(yè)的價值時不僅僅考慮企業(yè)的經(jīng)濟價值，同時還應(yīng)該考慮企業(yè)的社會價值，而是否披露環(huán)境成本正是企業(yè)是否創(chuàng)造了社會價值的一個表現(xiàn)，所以，筆者認為環(huán)境成本的披露程度與企業(yè)績效一定存在某種關(guān)系。筆者對二者的關(guān)系存在兩種觀點，第一種觀點：由于企業(yè)披露了環(huán)境成本，在收入既定的情況下增加了成本必定會使利潤降低，按此觀點，環(huán)境成本的披露程度與企業(yè)績效存在負相關(guān)關(guān)系；第二種觀點：企業(yè)加大環(huán)境成本的披露程度有利于提高企業(yè)的聲譽，獲得社會的認可，同時有利于刺激企業(yè)加大對環(huán)保技術(shù)的創(chuàng)新，積極減少環(huán)境成本，所以環(huán)境成本的披露程度與企業(yè)績效存在正相關(guān)關(guān)系。在提出研究假設(shè)的過程中，考慮到本次研究的數(shù)據(jù)均來源于蚌埠市的一些非上市公司，數(shù)據(jù)均通過問卷、實地調(diào)研或咨詢企業(yè)財務(wù)部管理人員獲得，同時由于數(shù)據(jù)多涉及到企業(yè)的商業(yè)機密，客觀來看數(shù)據(jù)的精確性會受到影響。綜上，筆者將通過“高披露企業(yè)”與“低披露企業(yè)”對比分析的方法進行研究，并按照筆者的兩種觀點對應(yīng)提出以下兩個假設(shè)：

(1) “低披露企業(yè)”營業(yè)收入和凈利潤呈增長趨勢，“高披露企業(yè)”營業(yè)收入和凈利潤呈下降趨勢或呈增長速度低于“低披露企業(yè)”的增長趨勢；

(2) “高披露企業(yè)”營業(yè)收入和凈利潤呈增長趨勢，“低披露企業(yè)”營業(yè)收入和凈利潤呈下降趨勢或呈增長速度低于“高披露企業(yè)”的增長趨勢。

3.2 環(huán)境成本披露與銷售業(yè)績的研究

表1為“高披露企業(yè)”(共7家，以下以編號1-7代替)2010年至2014年營業(yè)收入情況以及各年的平均值，表2為“低披露企業(yè)”(共7家，以下以編號8-14代替)2010年至2014年營業(yè)收入情況以及各年的平均值。并將二者的平均值制成了圖1的折線圖，更直觀的反映二者的差異。

圖1 “高披露企業(yè)”與“低披露企業(yè)”營業(yè)收入增長趨勢圖

表1 “高披露企業(yè)”各年營業(yè)收入及其均值 單位：萬元

表2 “低披露企業(yè)”各年營業(yè)收入及其均值 單位：萬元

通過對營業(yè)收入指標的對比分析，我們可以得出以下兩點：首先，從營業(yè)收入的絕對數(shù)來看，“高披露企業(yè)”的營業(yè)收入遠遠大于“低披露企業(yè)”；其次，比較增長趨勢圖可以看出“高披露企業(yè)”營業(yè)收入呈高水平增長而“低披露企業(yè)”的營業(yè)收入增長緩慢。綜上分析，可以得出以下結(jié)論：分析結(jié)果與假設(shè)2相符，“高披露企業(yè)”在這五年中銷售業(yè)績優(yōu)秀，無論是數(shù)值還是增長水平均遠高于“低披露企業(yè)”。

3.3 環(huán)境成本披露與盈利能力的研究

表3為“高披露企業(yè)”(共7家)2010年至2014年凈利潤情況以及各年的平均值，表4為“低披露企業(yè)”(共7家)2010年至2014年凈利潤情況以及各年的平均值。并將二者的平均值制成了圖2的折線圖，更直觀的反映二者的差異。

圖2 “高披露企業(yè)”與“低披露企業(yè)”凈利潤增長趨勢圖

通過對凈利潤指標的分析，我們可以得出以下兩點：首先，從凈利潤的絕對數(shù)來看，“高披露企業(yè)”的凈利潤遠遠大于“低披露企業(yè)”；其次，比較增長趨勢圖可以看出“高披露企業(yè)”凈利潤呈高水平增長(2014年未增長可能是由于當年鋼鐵企業(yè)利潤率下降所致)，而“低披露企業(yè)”的凈利潤幾乎不增長。綜上分析，可以得出以下結(jié)論：研究結(jié)果與假設(shè)2相符，“高披露企業(yè)”在這五年中盈利能力不斷提高，無論是數(shù)值還是增長水平均遠高于“低披露企業(yè)”。

4 結(jié)論與建議

通過上文的比較分析可知，企業(yè)積極履行環(huán)保責任，加大對環(huán)境成本披露的力度對企業(yè)績效的提高將會產(chǎn)生明顯的促進作用。究其原因，筆者認為是對環(huán)境成本披露更詳細的企業(yè)社會責任感更強，企業(yè)更加正規(guī)，誠信度更高，由于本文選取的公司均為非上市公司，外界客戶很難獲得財務(wù)報表，所以筆者推測若上市公司能積極披露環(huán)境成本，一定更容易吸引到消費者?？傊晟破髽I(yè)內(nèi)環(huán)境成本的披露程度可以說是企業(yè)的一項戰(zhàn)略性投資，不僅可以提高企業(yè)的核心競爭力，還可以使企業(yè)利潤最大化。鑒于以上結(jié)論，筆者提出以下建議：

4.1 應(yīng)完善與環(huán)境成本相關(guān)的法律法規(guī)

通過查閱文獻資料筆者發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)階段在環(huán)境成本方面的法律法規(guī)較為缺乏，而我國是否有出臺相關(guān)法律的必要，我認為應(yīng)從以下兩個方面考慮：首先，相關(guān)法律的缺失使得大多數(shù)企業(yè)無視環(huán)境成本的披露，甚至是少數(shù)重污染企業(yè)排污嚴重超標，仍然不將環(huán)境成本納入成本管理范圍，以此來大規(guī)模的隱藏成本，虛增利潤，“美化”企業(yè)的報表。針對這一問題，法律的約束力是最好的解決方法，其次，我國近年來環(huán)境情況惡劣，霧霾天屢見不鮮，這不僅不利于公民的健康，長期下去也會引發(fā)一連串社會問題，阻礙社會和諧發(fā)展，所以環(huán)境問題必須得治理。筆者認為，環(huán)境問題治理的第一步就是讓各個企業(yè)重視環(huán)境成本這一概念，將環(huán)境成本納入企業(yè)績效考核的范圍，企業(yè)只有在披露了環(huán)境成本之后才會積極的減少這一成本，進而達到經(jīng)濟與環(huán)境的雙贏。鑒于以上思考，筆者希望相關(guān)部門可以完善與環(huán)境成本相關(guān)的法律法規(guī)，填補當前的這一法律漏洞。

表3 “高披露企業(yè)”各年凈利潤及其均值 單位：萬元

表4 “低披露企業(yè)”各年凈利潤及其均值 單位：萬元

4.2 應(yīng)完善與環(huán)境成本相關(guān)的準則與制度

我國目前的會計準則中并沒有對環(huán)境成本的披露作出強制性的規(guī)定，一些企業(yè)之所以披露環(huán)境成本，全是靠這些企業(yè)的自覺性和社會責任意識。對于一項業(yè)務(wù)，若是沒有準則的約束，那么它的會計處理就會變得非常“靈活”。在環(huán)境成本這一方面，由于沒有準則的強制規(guī)定，企業(yè)便可以隨意的隱瞞或更改環(huán)境成本的數(shù)額，夸大成本來偷稅或者減少成本來美化報表。無論是怎樣處理，企業(yè)會計人員都可以說是根據(jù)他們的職業(yè)判斷做出的合理的處理。這使得企業(yè)提供的會計信息失去了原有的可靠性與謹慎性，所以筆者認為會計界應(yīng)與環(huán)保部聯(lián)合制定一套符合我國國情的環(huán)境成本披露準則。

4.3 企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)提高披露環(huán)境成本的意識

一些企業(yè)認為環(huán)境成本的披露增加了企業(yè)的成本，所以不愿意披露環(huán)境成本。但從長遠來看，積極披露環(huán)境成本有助于提高企業(yè)的競爭力，幫助企業(yè)更好的維系客戶，因為現(xiàn)階段在沒有法律約束的條件下，愿意主動披露環(huán)境成本的企業(yè)，大多數(shù)都是環(huán)境問題治理的比較好的企業(yè)或者是有很強社會責任感的企業(yè)。和那些隱瞞環(huán)境成本信息的企業(yè)相比，這些企業(yè)更可靠，誠信度更高，這將會成為企業(yè)一項強大的競爭力，幫助企業(yè)吸引并維系更多的客戶；同時主動披露環(huán)境成本有利于經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。試想，若每個企業(yè)都能對自己的環(huán)境問題負責，那么不需要國家再進行多少強制性規(guī)定，企業(yè)便會主動的減少本企業(yè)對環(huán)境的污染，以此減少本企業(yè)的環(huán)境成本。所以，筆者認為各個企業(yè)的管理層應(yīng)提高對環(huán)境成本的認識，主動披露環(huán)境成本，并向企業(yè)外部提供相關(guān)數(shù)據(jù)，樹立優(yōu)秀的企業(yè)形象，這有助于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化，最終也會形成一種良好的社會風尚。

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基金項目：①蚌埠市重污染行業(yè)環(huán)境成本披露與公司績效的關(guān)系研究，課題號：201410378143。

中圖分類號：F272

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)06(a)-171-04