廣西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司 唐彬

淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

廣西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司 唐彬

摘 要：本文通過對(duì)國內(nèi)和國外的內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀的分析，重點(diǎn)對(duì)比了國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的理論和方法的差別，使我們更了解內(nèi)部控制研究的現(xiàn)狀，同時(shí)分析我國企業(yè)普遍存在的內(nèi)部控制問題并提出了針對(duì)性的解決措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 發(fā)展現(xiàn)狀 文獻(xiàn)綜述

所謂企業(yè)內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。全面有效的內(nèi)部控制制度是一種解決很多潛在問題和防范風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。本文主要通過對(duì)國內(nèi)外有越來越多的專家學(xué)者投入到內(nèi)部控制的研究成果的總結(jié)，并提出相應(yīng)對(duì)策，以期對(duì)我國企業(yè)的內(nèi)部控制形成一定的指導(dǎo)作用。

1 國內(nèi)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制理論的主要研究方向

國內(nèi)有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究和實(shí)務(wù)的研究更多的還是借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)或者展示某些企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前國內(nèi)的內(nèi)部控制理論研究大致可以分為以下幾種：(1)研究企業(yè)內(nèi)部控制理論框架的構(gòu)建，包含內(nèi)部控制的目標(biāo)、外部環(huán)境研究、財(cái)務(wù)控制、管理制度控制及內(nèi)部控制的理論體系的構(gòu)建、內(nèi)部控制對(duì)公司治理目標(biāo)的作用及關(guān)系；(2)從審計(jì)角度研究內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系，并就此關(guān)系建立一系列的評(píng)價(jià)機(jī)制；(3)從內(nèi)部控制與信息披露的角度進(jìn)行研究，主要研究內(nèi)部控制與信息披露質(zhì)量的關(guān)系，并對(duì)此進(jìn)行分析并建立評(píng)價(jià)體系；(4)從內(nèi)部控制的具體時(shí)間操作來進(jìn)行研究，主要是研究企業(yè)內(nèi)部控制李林的實(shí)際應(yīng)用，并就某些案例進(jìn)行研究。

2 國內(nèi)內(nèi)部控制的主要理論

2.1 內(nèi)部控制的控制理論

從純粹控制論的角度出發(fā)，吳水澎等人對(duì)我國企業(yè)的內(nèi)部控制做出了解釋：其在研究了COSO出現(xiàn)的背景及COSO的大致內(nèi)容及具體特點(diǎn)之后，對(duì)COSO 報(bào)告在我國企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)控框架的構(gòu)建提出了一系列的建議和對(duì)策，這些建議和對(duì)策具體有以下幾點(diǎn)：企業(yè)控制環(huán)境的優(yōu)化和完善、全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的簡歷、日常控制活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)制的建立、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立。

2.2 基于會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部控制理論

劉玉廷等人從會(huì)計(jì)控制的角度提出了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》應(yīng)視為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，是解決當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制松散，內(nèi)部控制弱于財(cái)務(wù)管理及業(yè)績管理的一項(xiàng)重要制度，是從源頭上遏制企業(yè)內(nèi)部腐敗的重要制度安排，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的出臺(tái)能夠從源頭上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要舉措。

2.3 基于公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制理論

謝志華等人從公司治理及風(fēng)險(xiǎn)管理角度提出其內(nèi)部控制理論的觀點(diǎn)，其認(rèn)為在企業(yè)發(fā)展過程中的治理及風(fēng)險(xiǎn)管理的需要時(shí)內(nèi)部控制理論產(chǎn)生的必然條件，已經(jīng)由此構(gòu)建內(nèi)部控制、公司治理結(jié)構(gòu)及風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，企業(yè)內(nèi)部控制理論應(yīng)從平衡以上三者關(guān)系的角度來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)，并應(yīng)著重以解決上述三者之間存在的矛盾為主要出發(fā)點(diǎn)來設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的架構(gòu)，以此為出發(fā)點(diǎn)而設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制理論，應(yīng)著重以風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)構(gòu)建內(nèi)部控制的整體框架。

2.4 管理學(xué)和審計(jì)學(xué)

楊勝雄等人從企業(yè)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)等基礎(chǔ)理論著手，提出了企業(yè)內(nèi)部控制理論應(yīng)基于公司治理理論，并結(jié)合管理學(xué)中的管理控制理論，才能符合企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際，才能取得一定的突破，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營起到實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)作用。

3 國外內(nèi)部控制的主要理論

目前，國外關(guān)于內(nèi)部控制的研究相較于國內(nèi)更加深入和廣泛，在不同的體系下都會(huì)有不同的內(nèi)部控制系統(tǒng)。本文就借助國外通行的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，選取了世界上三個(gè)具有代表性的內(nèi)部控制框架。

3.1 COBIT

COBIT的全稱是Control Objectives for information andrelated technology，是一個(gè)由美國負(fù)責(zé)信息技術(shù)安全與控制參考的組織ISACA在1996年所公布的業(yè)界標(biāo)準(zhǔn)，目前已經(jīng)更新至第四版，是國際上公認(rèn)的比較具有權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)既是企業(yè)的所有者為外部使用者提供信息系統(tǒng)控制目標(biāo)以及屬于通行的信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，還能夠?yàn)橥獠啃畔⑹褂谜咛峁┹^為標(biāo)準(zhǔn)的信息審計(jì)指南，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)具有較高的效率和效果的經(jīng)營、保密性、信息完整性和可利用性、可靠財(cái)務(wù)報(bào)告、遵循法律法規(guī)是COBIT的控制目標(biāo)。COBIT將信息技術(shù)過程分為規(guī)劃和組織、取得和實(shí)施、傳送和支持以及檢測四類。

3.2 SAC

SAC(systems assurance and control)是指系統(tǒng)鑒證與控制，由此系統(tǒng)所產(chǎn)生的“系統(tǒng)可審計(jì)性和控制報(bào)告”是信息技術(shù)專業(yè)審計(jì)師在信息技術(shù)控制與審計(jì)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)行動(dòng)指南，其具體控制過程體現(xiàn)為對(duì)信息系統(tǒng)所經(jīng)歷的過程、活動(dòng)、功能、子系統(tǒng)和共同工作的小組或者有意識(shí)的分離人員的集合，以確保目的和目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。SAC內(nèi)部控制系統(tǒng)包括環(huán)境控制、人工和自動(dòng)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)部分，借助于及時(shí)更新信息，以幫助使用者更好的理解、使用評(píng)估及降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)SAC還能能夠通過核查各個(gè)業(yè)務(wù)子模塊的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)包括競爭對(duì)手、上下游、監(jiān)管部門各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的控制。同時(shí)SAC還描述了一些對(duì)于技術(shù)挑戰(zhàn)的可能出現(xiàn)的結(jié)果，并提出解決方案，以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 SAS55/78

SAS55/78是指通行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)指南，其主要內(nèi)容為對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃及對(duì)某個(gè)組織的財(cái)務(wù)審計(jì)的影響進(jìn)行評(píng)估，以期對(duì)外部審計(jì)師提供具體的操作指南。SAS55/78在原有的COSO報(bào)告中提出的五個(gè)組成部分的控制要素簡化為三個(gè)部分，即外部控制環(huán)境、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及控制的具體流程。

4 國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

4.1 缺少統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度框架

目前我國內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)大致可以分為以下三種：一是基于企業(yè)經(jīng)營實(shí)際的應(yīng)用型，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論在實(shí)踐中的具體應(yīng)用提供操作規(guī)范指引；二是基于內(nèi)部控制框架構(gòu)建，主要是關(guān)于內(nèi)部控制框架的構(gòu)建要素應(yīng)包含哪些；三是基于框架構(gòu)建與實(shí)際應(yīng)用相結(jié)合的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。以上三種內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)中，均缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架體系。主要原因有以下幾點(diǎn)。首先，從內(nèi)部控制理論框架的制定的主體來看，目前我國內(nèi)部控制理論框架體系的制定和監(jiān)管部門較多，這些部門中不僅有內(nèi)部控制的監(jiān)管部門，也有部分的行業(yè)協(xié)會(huì)，形成多部門管理但又缺乏深度管理的局面，由于制定內(nèi)部控制理論的主體多，導(dǎo)致從國家層面來講，單個(gè)行業(yè)的內(nèi)部控制框架往往覆蓋面較窄，其往往只能用于指導(dǎo)某個(gè)單一行業(yè)或者單一部門內(nèi)的企業(yè)或者組織；其次，每個(gè)實(shí)施內(nèi)部控制框架構(gòu)建的主體訴求不盡相同，各有側(cè)重，因此導(dǎo)致現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架難以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源的協(xié)同作用?；谝陨蠋追矫妫覈毙杞⒒跐M足企業(yè)管理者、股東、投資者、內(nèi)部財(cái)務(wù)人員、外部審計(jì)人員、外部監(jiān)管部門等各方面訴求的統(tǒng)一的內(nèi)部控制理論框架。

4.2 內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行控制乏力

為了確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定內(nèi)部控制政策以及程序并予以執(zhí)行，管理者必須保證其有效用于處理風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃即使再好，如果缺乏內(nèi)部控制的執(zhí)行機(jī)制，缺乏嚴(yán)格的跟蹤監(jiān)督制度，這樣的內(nèi)部控制理論只能流于形式，很難發(fā)揮其實(shí)質(zhì)效果。因此，無論內(nèi)部控制制度多么完善，如果缺乏對(duì)應(yīng)的過程控制和事后監(jiān)督，其執(zhí)行效果往往都會(huì)打很大的折扣。因此，內(nèi)部控制制度應(yīng)該輔之以對(duì)應(yīng)的執(zhí)行、考核和監(jiān)督制度。在我國，因?yàn)楣芾眢w制和管理方式落后，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督往往非常薄弱，管理控制方式方法比較落后，內(nèi)部審計(jì)往往依然流于形式，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的內(nèi)部執(zhí)行。

5 對(duì)策與建議

5.1 進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

借助于外部董事或者獨(dú)立董事制度，引入外腦加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，同時(shí)進(jìn)一步明確董事會(huì)在企業(yè)決策中的控制地位，并建立健全董事會(huì)成員與企業(yè)管理者的回避制度，盡量避免因董事會(huì)成員與管理者大面積重疊而產(chǎn)生的干擾。切實(shí)提高決策的科學(xué)性與有效性，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)進(jìn)一步完善激勵(lì)機(jī)制以確保上述治理結(jié)構(gòu)的有效實(shí)施。

5.2 對(duì)企業(yè)運(yùn)營中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制主要著力點(diǎn)還是控制企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，故內(nèi)部控制要著力于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并據(jù)此建立風(fēng)險(xiǎn)控制流程，針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立對(duì)應(yīng)的前期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告、處置等一系列措施，以求全面控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5.3 重視和加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

加強(qiáng)內(nèi)部的控制和監(jiān)督，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，并針對(duì)內(nèi)部控制的進(jìn)程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)監(jiān)督檢查后的結(jié)果進(jìn)行分析并提出整改建議，對(duì)嚴(yán)重違反內(nèi)部控制制度的還要追加處理，對(duì)內(nèi)形成有力的制度約束。

總而言之，我國近年來在內(nèi)部控制理論研究和實(shí)踐方面處于不斷進(jìn)步的水平，但實(shí)際情況是相對(duì)于國外成熟的企業(yè)控制理論，我國在這方面的研究還相對(duì)滯后，國內(nèi)內(nèi)部控制體系的完整性及整體框架尚未統(tǒng)一，針對(duì)這些弊端，必須從完善內(nèi)部控制環(huán)境及加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督等方面予以加強(qiáng)，以更好的實(shí)現(xiàn)國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制。

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中圖分類號(hào)：F270.7

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)06(a)-031-03