董雅玲

摘要：責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中企業(yè)將會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)與各責(zé)任層次工作成績(jī)的考核評(píng)價(jià)制度緊密結(jié)合，以期達(dá)到控制各責(zé)任中心的成本、利潤(rùn)和資金的效果的信息控制系統(tǒng)。它對(duì)于有效進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制、實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)有著重要意義。然而，由于種種原因，責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用卻存在著責(zé)任中心劃分不科學(xué)、責(zé)權(quán)利不明確、信息反饋滯后、業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)方法不恰當(dāng)?shù)葐栴}。本文通過對(duì)我國(guó)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)際運(yùn)用中的問題進(jìn)行分析，論證這些問題產(chǎn)生的主客觀原因，并提出了完善我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的建議和措施。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會(huì)計(jì)；責(zé)任中心；責(zé)任目標(biāo)；業(yè)績(jī)考核

一、引言

責(zé)任會(huì)計(jì)是在分權(quán)型管理的現(xiàn)代企業(yè)，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，規(guī)定各內(nèi)部單位的目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括：建立責(zé)任中心；各責(zé)任中心在建立預(yù)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的條件下，確定各責(zé)任中心的目標(biāo)；建立各責(zé)任中心的記錄和報(bào)告制度；通過記錄和報(bào)告評(píng)價(jià)考核各責(zé)任中心的實(shí)際工作成績(jī)，以此調(diào)節(jié)各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，督促其采取有效措施，不斷降低成本，壓縮資金占用，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的最大化。責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)起源于20世紀(jì)50年代的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算，20世紀(jì)90年代，責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用有了重大的突破，寶鋼的資金管理和層層考核；河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場(chǎng)”目標(biāo)成本下的內(nèi)部考核制度都是責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用。進(jìn)入21世紀(jì)，聯(lián)想集團(tuán)采用了責(zé)任會(huì)計(jì)的考核方法體系，在企業(yè)實(shí)行“靜態(tài)的職責(zé)+動(dòng)態(tài)的目標(biāo)”兩條主線，建立了與企業(yè)實(shí)際組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)的責(zé)任中心，并將責(zé)任目標(biāo)和考核指標(biāo)逐級(jí)分解，落實(shí)到每個(gè)職工，大大調(diào)動(dòng)了企業(yè)所有員工的積極性，使企業(yè)煥發(fā)了新的生機(jī)。

目前責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)雖然取得了一定的應(yīng)用與發(fā)展，但由于內(nèi)外部環(huán)境的制約，責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用還有待于在廣度和深度上大力提高，如何在企業(yè)中實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，發(fā)揮最大效益是我們必須思考的重要問題。

二、我國(guó)企業(yè)在責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問題

責(zé)任會(huì)計(jì)在西方的發(fā)展是從工業(yè)革命開始的，在西方企業(yè)的運(yùn)用比較普遍，并呈現(xiàn)出統(tǒng)一性、合法性和穩(wěn)健性等特點(diǎn)。在我國(guó)，許多企業(yè)雖然也積極推行責(zé)任會(huì)計(jì)，并取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，但責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)用仍存在諸多問題，主要反映在以下方面。

（一）責(zé)任中心劃分不合理

西方企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)有些是采用事業(yè)部制，因此西方責(zé)任會(huì)計(jì)中將企業(yè)內(nèi)部各組織單位劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心是合理且可行的，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)是按行政職能劃分的，很多企業(yè)仍照搬國(guó)外的做法進(jìn)行責(zé)任中心的劃分，這與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)是不相適應(yīng)的，不利于各責(zé)任單位進(jìn)行全面考核，也很難使得各責(zé)任單位的目標(biāo)與企業(yè)的整體目標(biāo)達(dá)成一致。

（二）責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不明確

1、責(zé)任指標(biāo)的制定不具有可比性。不同責(zé)任中心因?yàn)楣ぷ髀毮懿煌?，成本的支出、利?rùn)的實(shí)現(xiàn)、資金的使用情況都不相同，即使同樣完成了責(zé)任指標(biāo)，對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)的大小也可能不同。而實(shí)際中對(duì)責(zé)任指標(biāo)的制定往往沒有考慮責(zé)任中心之間的差異。

2、責(zé)任指標(biāo)不夠細(xì)化。大多企業(yè)只將責(zé)任指標(biāo)分解到了“責(zé)任單位”，而沒有將其落實(shí)到每個(gè)人，也很難量化每個(gè)職工的勞動(dòng)成果，不能充分調(diào)動(dòng)所有員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

（三）企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的體系

責(zé)任核算指標(biāo)的內(nèi)容不完整，很多企業(yè)只設(shè)定了目標(biāo)成本，卻忽視了目標(biāo)利潤(rùn)，更談不上投資效果等指標(biāo)；對(duì)核算結(jié)果不能及時(shí)分析、處理，核算資料反饋不及時(shí)；只偏重獎(jiǎng)金激勵(lì)，未注意全面利用各種激勵(lì)因素。

（四）各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)方法不恰當(dāng)

1、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全。大多企業(yè)確定的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)比較片面、單一，評(píng)價(jià)的時(shí)效性不強(qiáng)，只強(qiáng)調(diào)上級(jí)對(duì)下級(jí)的評(píng)價(jià)。比如投資中心往往采用投資利潤(rùn)率指標(biāo)來評(píng)價(jià)投資中心的業(yè)績(jī)，但該指標(biāo)的計(jì)算經(jīng)常受人為因素的影響，也會(huì)造成各投資中心只顧本中心利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資行為，缺乏全局觀念。

2、績(jī)效考核的約束力不強(qiáng)。各責(zé)任中心在評(píng)價(jià)考核后沒有真正地實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)制定不合理，有些梯度拉不開，導(dǎo)致全員參與責(zé)任會(huì)計(jì)的積極性不高，責(zé)任會(huì)計(jì)制度難以有效發(fā)揮作用。

（五）各責(zé)任中心內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定不合理

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是各責(zé)任中心相互結(jié)算時(shí)所選用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可以合理地劃分各責(zé)任中心的責(zé)任，公正地評(píng)價(jià)責(zé)任業(yè)績(jī)。但在實(shí)際中內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定往往帶有一定的主觀隨意性，沒有考慮企業(yè)的具體情況和總體目標(biāo)的一致性。

三、我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)中的問題原因分析

責(zé)任會(huì)計(jì)在西方企業(yè)中能得到很好的推廣和應(yīng)用，但在我國(guó)企業(yè)中卻存在諸多問題，究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）主觀方面的原因

1、企業(yè)管理者對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的運(yùn)用不重視。責(zé)任會(huì)計(jì)是為了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，對(duì)其應(yīng)用沒有強(qiáng)制要求，一般靠企業(yè)管理層的重視和會(huì)計(jì)人員自覺參與。但現(xiàn)在許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏法制觀念，習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷管理企業(yè)，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)采用的技術(shù)和方法不重視也不熟悉，這在一定程度上限制了責(zé)任會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用。

2、會(huì)計(jì)人員的責(zé)任素質(zhì)較低。由于責(zé)任會(huì)計(jì)工作需要考慮的因素比較多，涉及的內(nèi)容也比較復(fù)雜，要求從事這項(xiàng)工作的人員必須具備較寬的知識(shí)面和果斷的應(yīng)變能力，具有較強(qiáng)的分析問題、解決問題的能力。而大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員只將會(huì)計(jì)核算工作作為職責(zé)，用責(zé)任會(huì)計(jì)的方法和原則參與企業(yè)管理的意識(shí)比較淡薄，專業(yè)水平有待提高。

（二）客觀方面的原因

1、企業(yè)責(zé)任中心的劃分與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不相適應(yīng)。我國(guó)大多企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是按照行政職能來設(shè)置的，而責(zé)任中心是以目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤(rùn)、投資效果等作為核算和評(píng)價(jià)的指標(biāo)。這會(huì)使得同一責(zé)任中心由于行政職能的不同而不能達(dá)成共同目標(biāo)，甚至與企業(yè)的總體目標(biāo)也相互矛盾；各責(zé)任中心的責(zé)權(quán)利也不明確；考核結(jié)果有失公平。

2、許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部控制制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系和內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，責(zé)任會(huì)計(jì)分析和考核的指標(biāo)來源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這就必須保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠、準(zhǔn)確完整；而內(nèi)部控制中各種定額的制定和修訂，原始記錄等是責(zé)任會(huì)計(jì)中制定目標(biāo)的基礎(chǔ)。

3、大多企業(yè)缺乏信息化系統(tǒng)建設(shè)。先進(jìn)的信息化系統(tǒng)可以將信息及時(shí)反饋給責(zé)任者，并能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，迅速發(fā)現(xiàn)和調(diào)整出現(xiàn)在責(zé)任報(bào)告中的問題，保證對(duì)責(zé)任者業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的正確性。

四、完善我國(guó)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的對(duì)策

（一）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制觀念，重視和支持各級(jí)會(huì)計(jì)人員依法行駛職權(quán)，并在領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作中，堅(jiān)持做到不做假、不投機(jī)、不失控，如實(shí)反應(yīng)責(zé)任狀況和經(jīng)營(yíng)成果。要以培訓(xùn)、幫扶、監(jiān)督等手段，促其在健全、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)、掌握、熟悉責(zé)任會(huì)計(jì)理論及實(shí)際操作，并在劃分責(zé)任中心、制定總體目標(biāo)、分解經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、實(shí)施信息反饋、考核責(zé)任績(jī)效等各項(xiàng)工作中，做出正確決策。做好責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)與責(zé)任指標(biāo)的鏈接。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任會(huì)計(jì)素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員責(zé)任會(huì)計(jì)素質(zhì)，從實(shí)際出發(fā)完善責(zé)任會(huì)計(jì)觀念是責(zé)任會(huì)計(jì)能更好實(shí)施的必要條件。要?jiǎng)?chuàng)造條件和機(jī)會(huì)，舉行責(zé)任會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，將責(zé)任會(huì)計(jì)和企業(yè)信息化建設(shè)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容之中，強(qiáng)化企業(yè)在職人員的專業(yè)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)，增強(qiáng)執(zhí)法意識(shí)，提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平和核算質(zhì)量，盡快改變會(huì)計(jì)人員只忙于記賬、算賬、報(bào)賬和只善于財(cái)務(wù)核算的傳統(tǒng)習(xí)慣，從而步入?yún)⑴c管理、預(yù)測(cè)、決策和善于責(zé)任核算的新境界。

（三）合理劃分責(zé)任中心并確定其責(zé)任預(yù)算目標(biāo)

1、責(zé)任中心的劃分必須與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)?？梢愿鶕?jù)企業(yè)規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況，內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)建立起真正意義上的成本中心、利潤(rùn)中心，投資中心，例如：對(duì)生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)該將其劃分為利潤(rùn)中心，給予其相對(duì)獨(dú)立的決策權(quán)，避免集權(quán)形式下信息在企業(yè)內(nèi)部傳遞可能給企業(yè)帶來的決策延誤。每個(gè)責(zé)任中心都有明確規(guī)定的權(quán)利和責(zé)任，就有效地避免或減少了以行政職能劃分的管理部門、職能科室之間目標(biāo)不一致、相互推諉責(zé)任的現(xiàn)象。企業(yè)也可以建立責(zé)任會(huì)計(jì)管理中心，下設(shè)結(jié)算組、成本組、利潤(rùn)組、費(fèi)用組、投資組等，專門對(duì)各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析和考核。

2、確定各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期生存發(fā)展目標(biāo)，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)來制定，對(duì)總目標(biāo)要層層分解落實(shí)。最終落實(shí)到每個(gè)崗位上，每個(gè)員工。崗位職責(zé)需要明確應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)、崗位素質(zhì)、工作條件、崗位考核等具體規(guī)定，崗位職責(zé)來源于責(zé)任中心職責(zé)的細(xì)化和工作流程的分解。比如，一個(gè)部門經(jīng)理的職責(zé)由三部分組成：一是由本人具體完成的職責(zé)；二是將一部分職責(zé)分解為下屬承擔(dān)的職責(zé)；三是由本部門牽頭，并由幾個(gè)部門共同承擔(dān)的職責(zé)。

（四）建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系和企業(yè)內(nèi)部控制制度

責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)就是把會(huì)計(jì)資料同責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，如供應(yīng)部門的采購(gòu)成本、內(nèi)部利潤(rùn)和采購(gòu)費(fèi)用；生產(chǎn)部門的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用；各職能科室作為費(fèi)用中心的經(jīng)費(fèi)的核算等，這些信息都需要完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系來提供。企業(yè)還要完善內(nèi)部控制制度，及時(shí)掌握目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤(rùn)、投資效果的完成情況。

（五）建立跟蹤反饋系統(tǒng)，加強(qiáng)責(zé)任控制和業(yè)績(jī)考評(píng)

1、加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)管理工作中大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)，通過會(huì)計(jì)電算化的管理功能，完成責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行的事前預(yù)測(cè)和事中控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需要大量信息的收集、傳遞、整理和分析工作，使公司的總部與各責(zé)任中心可以共享資源、協(xié)調(diào)行動(dòng)，以發(fā)揮企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為責(zé)任會(huì)計(jì)提供更詳細(xì)、更準(zhǔn)確、更迅捷的信息資料，提高各責(zé)任中心決策反應(yīng)的靈活性。

2、健全科學(xué)合理的考評(píng)制度。企業(yè)在進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí)，必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。具體來說，企業(yè)在設(shè)計(jì)考評(píng)制度時(shí)要遵循以下幾條原則：要有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo)考核相結(jié)合；兩者缺一不可，如果只片面強(qiáng)調(diào)其中一種，往往會(huì)產(chǎn)生不良效果。例如對(duì)成本中心進(jìn)行考核時(shí)，只以進(jìn)貨低價(jià)作為標(biāo)準(zhǔn)，就無法了解其市場(chǎng)銷售量為多少，這往往會(huì)降低超市的水準(zhǔn)，造成存活積壓等；價(jià)值指標(biāo)與非價(jià)值指標(biāo)考核相結(jié)合；可控性原則。成本中心和利潤(rùn)中心應(yīng)將責(zé)任成本和責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為重點(diǎn)考評(píng)指標(biāo)，而投資中心應(yīng)將投資效果作為重點(diǎn)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。在顧客利潤(rùn)分析報(bào)告中可以引人按時(shí)交貨率、產(chǎn)品質(zhì)量評(píng)級(jí)等反映客戶需要及滿意程度的非財(cái)務(wù)指標(biāo)；在費(fèi)用報(bào)告中也可以加入偏離分析、改進(jìn)措施和相應(yīng)意見等內(nèi)部程序和業(yè)務(wù)測(cè)評(píng)要素。既防止各責(zé)任中心的短期行為，有可以提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（六）制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

科學(xué)的制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，正確處理各責(zé)任中心之間的相互關(guān)系，是責(zé)任會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格通常應(yīng)遵循以下基本原則：全局性原則；公平性原則；自主性原則；激勵(lì)性原則。

一般成本中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)采用成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，而成本一般采用變動(dòng)成本價(jià)格；利潤(rùn)中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)采用價(jià)格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，而價(jià)格一般是以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的。利潤(rùn)中心和投資中心也可以采用變動(dòng)成本加成法來確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

綜上所述，責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度。然而企業(yè)在責(zé)任會(huì)計(jì)的運(yùn)用和實(shí)施過程中還存在諸多問題，企業(yè)必須要積極創(chuàng)造各種內(nèi)外部環(huán)境，使責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮降低成本，提高效益，保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的作用。

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[1] 《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)；.

[2] 《管理會(huì)計(jì)》于樹彬、劉萍、王忠民主編東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2011年第四版.

[3] 牛述芳，責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用，教育財(cái)會(huì)研究，2010.

[4] 淺析責(zé)任會(huì)計(jì)中國(guó)百度文庫(kù)，2011.

[5] 淺談責(zé)任會(huì)計(jì)在商業(yè)連鎖超市的應(yīng)用研究中國(guó)百度文庫(kù)，2012.