趙學(xué)亮

摘要：一方面：“流程再造”管理思想的提出，在管理科學(xué)方面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響；另一方面：發(fā)展迅速的信息技術(shù)已經(jīng)在內(nèi)部審計的各項業(yè)務(wù)中占據(jù)了重要的位置。隨著內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的不斷拓展，必將賦予信息技術(shù)更重大的責(zé)任。“中國審計的出路在于信息化”，可是，信息技術(shù)如何使內(nèi)審工作取得新突破呢？“流程再造”這種先進的管理思想能否在內(nèi)部審計中借助信息技術(shù)而得到廣泛運用呢？，本文為此提出一個創(chuàng)新理念—審計再造，或許，這個理論將在若干年后得到廣泛的驗證。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)；內(nèi)部審計；審計再造

1990年，美國的哈默教授首次提出“流程再造”的概念，隨后幾年，他又和錢皮等人詳細(xì)闡述了這一創(chuàng)新理論的基本思想和方法。這個管理理論隨即在全世界范圍內(nèi)得到廣泛的討論，有些公司也已經(jīng)在實踐中運用這種管理理論取得了巨大的績效。例如：美國福特公司北美分公司運用這一理論，對銷售收付款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行重組，結(jié)果使管理應(yīng)付款的財務(wù)人員從500多人減少到100多人；廣東津津食品公司運用這一理論，對營銷環(huán)節(jié)進行業(yè)務(wù)流程再造，結(jié)果使銷售收入從2002年的7700萬元迅速在2004年增加到15000萬元。

同時，我們又處于一個信息技術(shù)迅猛發(fā)展、日新月異的年代，信息技術(shù)已經(jīng)進入到我們?nèi)粘９ぷ骱蜕畹姆椒矫婷?，面對這樣的歷史發(fā)展潮流，2012年在全國審計工作座談會上，出現(xiàn)了這樣一個觀點：中國審計的出路在于信息化。這個觀點在很大程度上指明了審計技術(shù)的一個主要發(fā)展方向，信息化應(yīng)該也必將在審計工作中占據(jù)極其重要的位置。

“流程再造”理論的提出和信息技術(shù)在審計中得到越來月廣泛的運用，這兩件事情看起來并沒有多大關(guān)聯(lián)，可是換個角度，我們可以思考這樣一個問題：是否能夠借助于越來越先進的信息技術(shù)，對單位內(nèi)部審計工作也進行一定的流程再造，以取得更大的審計收益呢？本文試圖就此進行分析，并提出自己的創(chuàng)新觀點。

一、內(nèi)部審計中信息技術(shù)的現(xiàn)狀

信息技術(shù)（Information Technology，簡稱IT），是主要用于管理和處理信息所采用的各種技術(shù)的總稱。一切與信息的獲取，加工，表達，交流，管理和評價等有關(guān)的技術(shù)都可以稱之為信息技術(shù)。

目前我國大部分地區(qū)的企事業(yè)電腦已經(jīng)得到普及，各種軟件系統(tǒng)技術(shù)日益完善，這些，都給我們在內(nèi)部審計中基于信息技術(shù)進行流程再造提供了極大的便利條件。可是，我們也應(yīng)該看到，目前各類組織的內(nèi)部審計信息化也還面臨著很大的困難。，主要體現(xiàn)在以下兩個環(huán)節(jié)：

1、沒有引起各方面足夠的重視

這里所說的重視程度不夠包括兩類人。一是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。有些單位領(lǐng)導(dǎo)特別是有些非營利性組織的單位領(lǐng)導(dǎo)，由于不用考慮盈利問題，所以大都對內(nèi)部審計的作用沒有充分認(rèn)識，雖然形式上表現(xiàn)得很重視，但實際上心里不大瞧得起?！罢f起來非常重要，用起來比較次要，做起來基本不要”，對于內(nèi)部審計信息技術(shù)要不斷發(fā)展，相應(yīng)要增加人、財、物的投入不感興趣。進行流程再造？更是覺得在沒事找事?。欢怯行﹥?nèi)部審計人員自己也不夠重視。這些內(nèi)審人員往往有比較長的審計工作經(jīng)歷，經(jīng)驗豐富、業(yè)績突出，對于近幾年才蓬勃發(fā)展起來的內(nèi)部審計信息技術(shù)不屑一顧，認(rèn)為自己原來沒有信息技術(shù)，工作一樣做得好，現(xiàn)在再花時間精力學(xué)習(xí)新知識，不值得，更遑論進行什么流程再造，不再造不也工作這么多年了嗎？還造什么！。

2、人才問題還有很大的短板

我國目前內(nèi)部審計人員大多數(shù)都是財務(wù)出身，對于信息技術(shù)，實踐操作一下可以，要說在實踐中基于信息技術(shù)進行流程再造，恐怕就力不從心了，而難得有一些學(xué)歷高、審計和信息技術(shù)兼修的人員也基本上在政府部門或大專院校里，離一線的工作很遠(yuǎn)，客觀上造成了我國目前內(nèi)部審計信息化很難取得突破，要想在此基礎(chǔ)上進行流程再造更是難上加難。

雖然面臨著不少的困難，我們?nèi)匀豢梢栽谛畔⒓夹g(shù)的基礎(chǔ)上，對審計工作進行流程再造，以使得內(nèi)部審計工作更完善，幫助單位創(chuàng)造更多的價值。

二、基于信息技術(shù)的內(nèi)部審計流程再造展望

筆者經(jīng)過多年的思考與實踐認(rèn)為，要想使內(nèi)審工作有一個突破性的進展，必須要換一種思路。為此，筆者提出一個創(chuàng)新概念—“審計再造”。

1、定義

所謂審計再造，是指：充分運用信息技術(shù)，對內(nèi)部審計工作的流程進行合理的重新設(shè)計完善，希望取得更大的收益或更高的效率。

2、前提假設(shè)

筆者給這個概念的運用提出一個前提假設(shè)，就是本文所論述的“審計再造”，只適合內(nèi)部審計，而不適用于外部審計。為什么要提出這樣一個假設(shè)條件呢？因為這是和內(nèi)部審計與外部審計的工作目標(biāo)不同相聯(lián)系的。

內(nèi)部審計與外部審計的工作目標(biāo)完全不同。外部審計的目的就是要確認(rèn)單位提供報表的完整性、真實性、合規(guī)性，只有能夠?qū)蟊硖岢龃_認(rèn)意見，外部審計的任務(wù)就算是完成了，目的也就達到了。而內(nèi)部審計的根本目的是要使單位增值，如果是非營利性單位也是要資源利用和管理效率更高。

從外部審計和內(nèi)部審計的工作目標(biāo)不同我們可以想到：外部審計不用為被審計單位做過多管理方面的考慮，而內(nèi)部審計則要本著為單位增值服務(wù)的思想去審計，才有可能進行下一步的工作，也就是進行“審計再造”。

3、實際運用前景

目前實際“審計再造”這個創(chuàng)新概念還有待完善，尚未在相關(guān)領(lǐng)域得到大規(guī)模運用。以我國目前情況，比較正規(guī)的單位，內(nèi)部審計工作的信息技術(shù)基本上與單位內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)相結(jié)合，已經(jīng)得到一定的普及，看似發(fā)展空間已經(jīng)很小，但是如果換一個思路，也就是用“審計再造”理論來指導(dǎo)審計，那么信息化技術(shù)將完全海闊天空，能夠為企業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻。下面試舉兩例說明：

（1）在對組織進行生產(chǎn)管理的全面審計中，由于要涉及從原材料到產(chǎn)成品的整個生產(chǎn)管理過程，從計劃到組織，從領(lǐng)導(dǎo)到控制，這個過程可能涉及眾多的人員、設(shè)備、生產(chǎn)工序。傳統(tǒng)的審計工作程序由于各種限制因素，特別是大量數(shù)據(jù)的及時有效處理，各種非數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確及時傳達等等，因此并不深入研究這些生產(chǎn)過程和工序是否合理，是否有可改進的空間，而如果基于現(xiàn)代信息技術(shù)，采用“審計再造”觀念，那么在審計相關(guān)內(nèi)容時，就可以對單位的生產(chǎn)管理流程進行有效審計，考核是否有需要完善的地方。顯然，這個工作量是非常大的，但這也為信息技術(shù)的運用提供了一個巨大的舞臺?；诂F(xiàn)代信息技術(shù)的內(nèi)部審計，對組織重新確定關(guān)鍵生產(chǎn)工序和關(guān)鍵生產(chǎn)路線，重新計算生產(chǎn)時間、資源和成本，重新繪制作業(yè)網(wǎng)絡(luò)圖，不斷改善生產(chǎn)計劃，以求得綜合優(yōu)化方案，還有大量的各種管理信息及時準(zhǔn)確地溝通交流等等，從而達到為企業(yè)審計增值的目的，

（2）在具體的一些投資項目（包括基建工程）的審計中，對于一些常規(guī)的審計內(nèi)容比如材料價格、工程質(zhì)量、采購招投標(biāo)等等，都可以重新設(shè)計工作流程，充分使用信息技術(shù)，以盡量取得更大的效益。除此以外，還可以按照“審計再造”理論，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，重新對投資項目的可行性和財務(wù)數(shù)據(jù)進行詳盡分析，包括項目計算期、折現(xiàn)率、每年的凈現(xiàn)金流量、殘值、所有可能的替代方案等數(shù)據(jù)全部重新計算取值，如果得出可行的結(jié)論，還要進行敏感性分析和概率分析?？傊?，運用信息化技術(shù)對大量數(shù)據(jù)重新驗算，重新得出是否投資項目可行的結(jié)論。如果不是基于信息技術(shù)平臺，內(nèi)部審計的再造效果恐怕只是一句空話。

以上論述僅僅是就信息技術(shù)在內(nèi)部審計方面的運用進行討論，實際上，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展比如目前的云計算技術(shù)的推廣運用，“流程再造”可以在很多的領(lǐng)域發(fā)揮重大的作用。比如上文提到過的財務(wù)、營銷、組織機構(gòu)等等，這些對包括高校在內(nèi)的各類組織都是有很大的現(xiàn)實意義的。

參考文獻：

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