購買用于宣傳的物品進(jìn)項稅是否允許抵扣

問：日前，稅務(wù)專管人員說，對公司購買用于宣傳的物品不能抵扣進(jìn)項稅，其理由是增值稅抵扣沒有政策依據(jù)。請問，這種說法是否正確？

天運(yùn)科技有限公司 王西

答：實(shí)踐中，確實(shí)有種觀點(diǎn)認(rèn)為：只有直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而購進(jìn)貨物或接受的勞務(wù)才能進(jìn)行抵扣。該觀點(diǎn)是否正確呢？首先，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱《條例》）第八條規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額＝買價×扣除率?！睆恼咭?guī)定來看，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅，而并未規(guī)定所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額必須是用于生產(chǎn)產(chǎn)品才可以抵扣。其次，《條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；……”?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱《細(xì)則》）第二十三條規(guī)定：“《條例》第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程?！狈菓?yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。也就是說，增值稅不得從銷項稅額中抵扣實(shí)行的是正列舉，除了已列舉的不得從銷項稅額中抵扣的外，其余則為允許抵扣。購買用于宣傳的物品不是用于非增值稅應(yīng)稅項目，也不屬于列舉的其他不得抵扣的項目，所以，對購買用于宣傳的物品應(yīng)當(dāng)允許抵扣進(jìn)項稅。

根據(jù)《細(xì)則》第二十六條的規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按下列公式計算：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。此外，對既用于增值稅應(yīng)稅項目又用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全額抵扣。

闞春梅