7．被投資企業(yè)虧損如何在投資企業(yè)應(yīng)納稅所得中彌補(bǔ)

問:我公司為房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，本年盈利3000余萬元。公司投資的另一家公司（為全資子公司），投資成本500萬元，因經(jīng)營不善，累計虧損額2000余萬元，已資不抵債。請問，被投資企業(yè)的虧損是否可以以我公司的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)，是否可以確認(rèn)投資損失予以稅前扣除，怎樣才能用本公司的盈利彌補(bǔ)被投資企業(yè)的虧損？

龍隆房地產(chǎn)有限責(zé)任公司 張偉

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，各法人公司為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，各公司的虧損只能在各公司以后年度應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)，被投資企業(yè)的虧損不能從投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)。但被投資企業(yè)發(fā)生的嚴(yán)重虧損，對于投資企業(yè)來說是一種潛在的投資損失，對投資企業(yè)投資期間的投資損失符合規(guī)定條件的，可以依法稅前扣除。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）的規(guī)定，企業(yè)持有股權(quán)投資期間符合所規(guī)定的五項條件之一時，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。五項條件分別為：1．被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；2．被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計劃等；3．被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損的情況。如清算期超過3年以上，即使未完成清算，也可確認(rèn)為資產(chǎn)損失；4．對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；5．國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

股權(quán)投資損失稅前扣除必須依法申報。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號）的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式；股權(quán)持有期間的損失屬于法定資產(chǎn)損失范疇，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除，其損失的稅前扣除應(yīng)當(dāng)為專項申報形式。企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

另外，對被投資企業(yè)的虧損也可以通過吸收合并方式達(dá)到彌補(bǔ)被投資企業(yè)的虧損目的，但彌補(bǔ)額度受到限制。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規(guī)定，同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇特殊性稅務(wù)處理；對吸收合并方式選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，可以對被投資的虧損在投資企業(yè)彌補(bǔ)。但虧損彌補(bǔ)額度受到一定限制，即可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）規(guī)定：可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。之所以作出額度上的限制，是因?yàn)閷τ谄渌髽I(yè)帶入的合并前虧損只能由該企業(yè)未來產(chǎn)生的利潤抵補(bǔ)，但因企業(yè)合并無法區(qū)分由該企業(yè)未來產(chǎn)生的利潤，所以就按原企業(yè)公允價值和國債利率計算出原企業(yè)產(chǎn)生的以后年度利潤，只有這部分利潤才能和該企業(yè)帶入的合并前虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，所以被限制的對象是“利潤”而非“虧損”，可在以后5個年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。當(dāng)然，如果被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值為負(fù)資產(chǎn)，則被合并企業(yè)合并前的虧損不能在合并企業(yè)應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)。

劉 蘭