“稅后報酬”未繳稅，法律責(zé)任誰承擔(dān)

問：2014年春節(jié)期間，我市一家演出公司未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納與其簽約演出的某歌手“稅后報酬”的個人所得稅。該種情形的法律責(zé)任應(yīng)如何判定？

上饒市龍道實業(yè)有限公司 劉那群

答：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的稅收法律責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2001年第49號，以下簡稱《稅收征收管理法》）第六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款在實際工作中難以操作，因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）進(jìn)一步明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人違反《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。這一規(guī)定說明，扣繳義務(wù)人對應(yīng)扣未扣的稅款，應(yīng)繼續(xù)履行代扣代繳的義務(wù)，將應(yīng)扣未扣的稅款向納稅人進(jìn)行補(bǔ)扣，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)向扣繳義務(wù)人追繳補(bǔ)扣的應(yīng)扣未扣稅款。

扣繳義務(wù)人已扣未繳稅款的稅收法律責(zé)任。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。同時根據(jù)《稅收征收管理法》第六十八條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

需要注意的是，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

在本例中，該演出公司未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納“稅后報酬”稅款的情形，應(yīng)歸屬于應(yīng)扣未扣稅款行為還是已扣未繳稅款行為呢？《國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋的通知》（國稅發(fā)〔2002〕146號）對此類行為進(jìn)行了明確，扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。

因此，在本例中，該演出公司行為屬于已扣未繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向演出公司追繳已扣未繳的稅款，并限期繳納，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

王勝歡