6．稅務(wù)機關(guān)查出的不允許抵扣的增值稅是否允許稅前扣除

問：我公司2012年度企業(yè)所得稅已經(jīng)向主管地稅機關(guān)進行了申報。2013年當(dāng)?shù)貒惥謱ξ夜?012年增值稅納稅檢查時，指出公司已經(jīng)申報抵扣的進項稅，不允許抵扣。請問，對不允許抵扣的增值稅進項稅應(yīng)當(dāng)如何進行稅前扣除？

運通集團公司 解勇

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。由此可見，對不允許抵扣的增值稅可以稅前扣除。

在扣除年度上，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

在稅金的扣除上，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定：企業(yè)當(dāng)期“發(fā)生”的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加允許稅前扣除。而按照增值稅政策規(guī)定，對于不允許抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)“發(fā)生”在2012年，所以，從嚴(yán)格意義上來說，2012年發(fā)生的不允許抵扣的增值稅不屬于2013年當(dāng)期的費用，不能在2013年稅前扣除，對不允許抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)在2011年度進行稅前扣除。相應(yīng)對“發(fā)生”年度多繳的企業(yè)所得稅可以在以后年度抵減，如果“發(fā)生”年度為虧損，相應(yīng)應(yīng)加大彌補虧損數(shù)額。

但如果嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)對以前年度的企業(yè)所得稅申報要進行調(diào)整，不僅十分繁瑣，并且也沒有多大的實際意義，所以，在具體實踐中，只要是在不影響企業(yè)所得稅的前提下，也可以在2013年企業(yè)所得稅年度申報時進行納稅調(diào)整。

需要提醒的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第十條規(guī)定：納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。也就是說，對企業(yè)所得稅匯算清繳期以后發(fā)現(xiàn)以前年度企業(yè)所得稅申報有誤的，不能重新申報。由此構(gòu)成編造虛假計稅依據(jù)事實，《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號）第六十四條規(guī)定：納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

袁星