5．會計折舊年限長于稅法規(guī)定不應當調(diào)減應納稅所得額嗎

問：會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權限，經(jīng)股東大會、董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準作為計提折舊的依據(jù)。對固定資產(chǎn)的最低折舊年限和預計凈殘值率不再限制，只要求定期復核固定資產(chǎn)的使用壽命，當固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異時，調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。我公司房屋建筑物確認的折舊年限為30年。請問，這一差異是否應當納稅調(diào)整？

天涯科技有限公司 徐軍

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第六十條的規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。由此可見，稅法對房屋、建筑物規(guī)定了最低折舊年限為20年。會計確認的固定資產(chǎn)折舊年限與稅法確認的固定資產(chǎn)折舊年限存在時間性差異，對由此產(chǎn)生的差異自年度企業(yè)所得稅納稅申報時，應當進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。但《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條規(guī)定：企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并在實際會計處理上已確認的支出，凡未超過稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計算其應納稅所得額。之所以做出上述規(guī)定，主要目的是為了減少企業(yè)所得稅與會計之間的差異，盡可能使稅收與會計協(xié)調(diào)一致，方便納稅人納稅申報和稅務機關稅收征管。但國家稅務總局公告2012年第15號文施行后，部分稅務機關與納稅人在固定資產(chǎn)折舊稅會差異的理解上仍然存在分歧，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）明確規(guī)定：自2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。也就是說，自2013年度起，對固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限，在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，不應當調(diào)減應納稅所得額。

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