9．企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)能否扣除

問(wèn)：我公司是一家剛設(shè)立的從事日用化學(xué)品制造和銷(xiāo)售的企業(yè)。目前，公司正處于籌建階段，按照當(dāng)前的建設(shè)進(jìn)度，不管如何抓緊時(shí)間，正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也等到2015年。但為了盡早與客戶建立關(guān)系，公司會(huì)發(fā)生一些接待客戶考察等情況的費(fèi)用支出。請(qǐng)問(wèn)，公司在籌建期間未取得營(yíng)業(yè)收入的情況下，所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)能否在稅前列支？又按什么標(biāo)準(zhǔn)列支？

浙江省鑫華日用化學(xué)品制造有限公司 張會(huì)

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條對(duì)開(kāi)（籌）辦費(fèi)的稅務(wù)處理問(wèn)題作出明確規(guī)定：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十三條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七十條明確規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

據(jù)此，對(duì)貴公司在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除或按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份次月起，在不低于3年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

謝正土