呂亮+曹宏+曾珍

摘 要：高校作為事業(yè)單位，它不以盈利為目的。高校的財力來源于財政撥款為主的多渠道籌集的資金。針對有限的財力，如何提高資金利用率、如何實施高效的財務(wù)管理成為了一個亟待解決的問題。通過對高校財務(wù)預(yù)算的意義以及中國高校財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，結(jié)合對國外高校的財務(wù)預(yù)算管理經(jīng)驗的比較，提出了解決中國高校財務(wù)預(yù)算中主要問題的若干策略。

關(guān)鍵詞：中外對比；高校；財務(wù)預(yù)算；管理問題

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0129-03

高校財務(wù)預(yù)算是根據(jù)高校教育事業(yè)發(fā)展的計劃和工作任務(wù)而編制的年度財務(wù)計劃，是高校在年度內(nèi)要完成教育事業(yè)發(fā)展的計劃和落實具體工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是高校進(jìn)行日常收入的組織和費用支出控制的基本依據(jù)，同時也反映了一個高校整體的建設(shè)規(guī)模和具體教育事業(yè)的發(fā)展。

一、高校財務(wù)預(yù)算管理的意義

（一）優(yōu)化資源配置，提高資金使用效率

高校財務(wù)預(yù)算是綜合對高校教育發(fā)展事業(yè)過程中的資金來源和資金運用的財務(wù)反映，財務(wù)預(yù)算能夠?qū)Ω咝５母黜検杖牒唾M用支出進(jìn)行全面管理，在保證高校正常運行的前提下將高校資源加以優(yōu)化整合，從而可以使資源浪費最小化，使資金的利用效率最大化。

通過財務(wù)預(yù)算管理，高校預(yù)算要求將學(xué)校的各項收入全部納入財務(wù)預(yù)算之中并實行收入的統(tǒng)一管理，對費用支出要根據(jù)學(xué)校發(fā)展的目標(biāo)任務(wù)和各種財務(wù)資源狀況的具體情況來制定一整套的定額標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的管理制度，這樣就便于根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展的需求做到保證重點的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌兼顧，既有利于防止赤字預(yù)算，又可以通過收支平衡，優(yōu)化資源配置，從而達(dá)到提高資金的使用效率的財務(wù)效果。

（二）保證日常教學(xué)活動的順利開展

高校的規(guī)模通常隨著招生人數(shù)的增多而不斷擴(kuò)大，這就需要大量的資金投入。對此，高校的財務(wù)部門應(yīng)該對學(xué)校的資金情況做出整體的規(guī)劃和判斷，避免學(xué)校片面追求學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)張和基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備的建設(shè)和更新；高校財務(wù)部門還需要根據(jù)學(xué)校年度工作計劃而制定出財務(wù)預(yù)算，它能指導(dǎo)學(xué)校日常活動的開展，對高校日常教學(xué)的內(nèi)容及資金的流動方向都給與了規(guī)范和限制。這就方便了今后對資金流向的追溯，簡化了今后的財務(wù)核算反映工作，也防止學(xué)校對日常教學(xué)或者是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)顧此失彼的情況發(fā)生。

（三）有利于財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)

高校年度目標(biāo)的設(shè)定是為了指導(dǎo)高校教研工作和行政管理工作的開展，而財務(wù)預(yù)算是對財務(wù)目標(biāo)的量化，它清楚地說明了高校管理人員、教研人員以及后勤人員達(dá)到各自工作目標(biāo)所要消耗的資金成本，它細(xì)化和量化了整個工作流程，使每一步流程的投入產(chǎn)出比都外顯化，這就促使高校內(nèi)的所有工作人員嚴(yán)格按照財務(wù)預(yù)算制度來完成自己的工作，保證了財務(wù)目標(biāo)的完成。

（四）有利于對資金的利用實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管

據(jù)2013年資料顯示，中國教育經(jīng)費財政投入已經(jīng)占了國家GDP的4%，以此來看，高校得到的教育經(jīng)費數(shù)目是非?？捎^的。如果高校對政府的財政撥款沒有制定出詳盡的財政預(yù)算，那就不利于高校對資金流向?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管。只有把數(shù)目巨大的財政撥款的預(yù)算詳盡化、透明化、公開化，讓大家都知道每一筆錢的用處，讓高校內(nèi)每個人對資金的運用情況實施監(jiān)管，這樣才能保證資金的利用率，才能避免資金的浪費或者是工作人員私用、侵吞公款情況的發(fā)生。在財務(wù)預(yù)算計劃制定的過程中，還應(yīng)該采納基層教職人員的意見，教職人員可以針對財務(wù)預(yù)算中不合理的地方提出意見或者建議。只有征得了大多數(shù)人認(rèn)同的財務(wù)預(yù)算，實施起來阻力較小。

（五）有利于激發(fā)高校各部門的良性競爭

財務(wù)預(yù)算是財務(wù)計劃的量化與細(xì)化，它有利于規(guī)范高校各部門工作人員的責(zé)、權(quán)、利，并結(jié)合財務(wù)預(yù)算或者財務(wù)計劃來對教職員工的工作表現(xiàn)進(jìn)行績效考核，這在一定程度上有利于提高教職員工的工作積極性，促進(jìn)各部門間的良性競爭。

二、中國高校財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

（一）管理模式僵化

中國高校的財務(wù)制度多是采用 “集中領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理”模式。那么，這就意味著高校的財務(wù)計劃和財務(wù)預(yù)算是由財務(wù)部門根據(jù)中國政策法規(guī)和學(xué)院上一年度財務(wù)預(yù)算實施的結(jié)果再結(jié)合本年度所要開展的教學(xué)工作的實際情況來制定的。財務(wù)預(yù)算的制定、實施、控制、考核和分析都是由財務(wù)部門一手包辦，這樣做，一方面，增加了財務(wù)部門的工作量，降低了財務(wù)部門的工作效率；另一方面，財務(wù)預(yù)算的制定并沒有征求基層教職工或者是學(xué)生群體的意見，這就造成財務(wù)預(yù)算的制定與實施發(fā)生脫軌現(xiàn)象。脫離了實施的主體，那勢必會對今后的財務(wù)實施增加阻力。集中管理另一大弊端就是上下級之間溝通不暢，管理過程繁雜。當(dāng)高校要開展某一項具體教研活動，需要請求上級撥款時候，由于信息之間傳遞不通暢，易導(dǎo)致反饋速度不及時，影響工作如期順利的開展。

（二）崗位權(quán)限不明

財務(wù)預(yù)算工作主要包括財務(wù)預(yù)算計劃的編制、財務(wù)預(yù)算計劃的調(diào)整、財務(wù)預(yù)算的審核和財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與考核。財務(wù)預(yù)算工作的制定決定著高校未來年度的工作內(nèi)容和工作方向，也決定著日常教研活動的執(zhí)行程度。所以，預(yù)算的各個環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按流程來進(jìn)行。但中國高校普遍存在一個問題：一味地想要提高辦公效率，簡化工作流程而對財務(wù)預(yù)算的六個基本環(huán)節(jié)沒有實施明確的崗位權(quán)限劃分。這會導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算部門之間失去相互約束的意義，不利于實現(xiàn)對財務(wù)預(yù)算部門的有效監(jiān)管 。

（三）財務(wù)預(yù)算內(nèi)容編制無法全面

高校財務(wù)預(yù)算的編制通常情況下是根據(jù)上一年度的財務(wù)預(yù)算實施情況以及本年度實際要開展的活動來制定的，那么，新一年度的財務(wù)預(yù)算明細(xì)指標(biāo)項的確立如果用舊的財務(wù)預(yù)算的模式就有可能適應(yīng)不了，比如高校有新的財務(wù)收支項，但在以往的財務(wù)預(yù)算過程中并沒有出現(xiàn)，這就容易導(dǎo)致沒有相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)或者是財務(wù)內(nèi)容來對具體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動來進(jìn)行描述。另外，由于財務(wù)部門主管整個高校的財務(wù)狀況，他們對財務(wù)預(yù)算的數(shù)量以及財務(wù)預(yù)算的具體內(nèi)容的劃分不夠明確細(xì)化，這會容易造成沒被預(yù)算到但又有實際成本發(fā)生的教研及行政管理活動產(chǎn)生相應(yīng)費用的時候，還需要通過繁雜的手段向財務(wù)部門進(jìn)行申請才行。而以往預(yù)算到的但現(xiàn)在已經(jīng)不存在的財務(wù)支出項，依然按照以往存在的項目來做財務(wù)預(yù)算，這樣就使得財務(wù)預(yù)算失去了它的存在意義，依然造成了資源的浪費，也并沒有使資金根據(jù)高校的實際情況用到真正需要用到的地方。endprint

（四）預(yù)算實施的監(jiān)管機(jī)制不嚴(yán)

通常情況下，人們更注重于編制財務(wù)預(yù)算計劃，但是，一個預(yù)算編制的再好，而沒有相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制來保證實施的話，再好的預(yù)算都會成為紙上談兵。在實際財務(wù)管理情況中，習(xí)慣在進(jìn)行完成本核算后根據(jù)出現(xiàn)的問題來做總結(jié)和調(diào)整，對財務(wù)預(yù)算的過程控制是卻是很少重視的。高校對財務(wù)預(yù)算的實施沒有專門的監(jiān)管，不僅會造成資金利用率低下和浪費，使財務(wù)預(yù)算流于形式，還會誘使高校管理層的冒險涉法。

（五）財務(wù)預(yù)算實施的剛性不夠

一般而言，財務(wù)預(yù)算在制定之前會征詢各方意見，以降低預(yù)算計劃實施的難度和阻力。但是，中國目前的財務(wù)管理工作基本上都是由財務(wù)部門單獨處理的，預(yù)算計劃的制定不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，沒有最大程度發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的作用。由于財務(wù)預(yù)算制定本身就不能滿足一部分部門的需求，那就存在預(yù)算調(diào)整情況的發(fā)生，造成財務(wù)預(yù)算實施剛性不夠。而某些部門就利用高校財務(wù)預(yù)算制度剛性不夠的空子來增加支出項目、追加部門預(yù)算，再加上財務(wù)預(yù)算監(jiān)管機(jī)制的不嚴(yán)，這就造成了大量資金的流出。同時，新增的預(yù)算一旦得到批準(zhǔn)，還意味著下一年的支出也會相應(yīng)增多。這就造成預(yù)算剛性缺失，預(yù)算也就成了可有可無的一紙空文。長期以往會造成學(xué)校支出項目龐大、導(dǎo)致學(xué)校資源的過分浪費甚至是入不敷出情況的發(fā)生。那么，這就意味著學(xué)校正常教研活動和行政管理工作的開展失去了穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)保障。

三、國外高校財務(wù)預(yù)算管理狀況

（一）美國高校財務(wù)預(yù)算制度

美國高校的財務(wù)預(yù)算制度已經(jīng)發(fā)展到非常完善的階段。比如，針對財務(wù)預(yù)算項目，他們設(shè)有專門的管理機(jī)構(gòu)對財政資金進(jìn)行管理。他們分為預(yù)算辦公室和預(yù)算監(jiān)管辦公室來分別對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行制定和監(jiān)管。兩個部門的崗位職權(quán)劃分明顯，各司其責(zé)，能有效地對財務(wù)預(yù)算計劃的編制、審核、分析以及實施、反饋。設(shè)立了專門的預(yù)算監(jiān)管辦公室，就能對資金的流向及用處進(jìn)行實施的監(jiān)控與跟蹤。防止高校管理層貪污腐敗、公款私吞、亂用現(xiàn)象的發(fā)生。另外，他們財務(wù)預(yù)算的編制跟中國也有明顯的不同，中國財務(wù)部門主管所有財務(wù)性事務(wù)，財務(wù)預(yù)算的編制通常是根據(jù)以往的經(jīng)驗再針對新的增加項目做出調(diào)整的。這沒有對財務(wù)資金根據(jù)具體的情況做出科學(xué)合理的劃分和細(xì)化，資金的利用率也就大大降低。而美國編制財務(wù)預(yù)算的時候會鼓勵高校員工共同參與財務(wù)預(yù)算的編制，并且，針對高校將要開展的重點項目還會成立專門的重點項目管理小組。在財務(wù)預(yù)算的編制問題上，會著重考慮重點項目資金的分配，以保證重點項目的正常順利開展。同時，美國財務(wù)預(yù)算的審核工作也十分嚴(yán)密，財務(wù)預(yù)算的剛性很強(qiáng)。在財務(wù)預(yù)算制定及審核過程中就綜合考慮了多方人士的意見，針對不合理的地方就及時地更改，直到最后報州長審批之前都是可以進(jìn)行調(diào)整和更改的，但財務(wù)預(yù)算一旦審核批準(zhǔn)下來，那么，高校所有人員都不能再提出更改意見，只能嚴(yán)格按照預(yù)算來分配資金。整個資金的使用流轉(zhuǎn)過程都由預(yù)算辦公室來進(jìn)行監(jiān)管。

（二）歐洲高校財務(wù)預(yù)算制度

歐洲很多國家屬于君主立憲制國家，比如英國，它受政治體制以及歷史思潮的影響，他們的觀念中存在著濃重的規(guī)章制度化思想。而高校在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算編制審核的時候也是需要按照既定的規(guī)章制度流程經(jīng)過層層批準(zhǔn)來確定的。比如，最終財務(wù)預(yù)算方案的編制，首先是要經(jīng)過校長、行政部長以及會計代理人綜合院系一級的管理人再結(jié)合上一年度預(yù)算執(zhí)行情況和本年度實際要開展的教研工作來進(jìn)行編制。接著，財務(wù)預(yù)算初步方案形成以后，高校還會專門組織召開董事會研討大會來商討審核。最后，才把財務(wù)預(yù)算計劃上報政府部門。

（三）澳大利亞、新西蘭高校財務(wù)預(yù)算制度

澳大利亞和新西蘭高校的財務(wù)預(yù)算制度的制定具有高度公開性和透明性，高校財務(wù)預(yù)算的編制會考慮高校上一年度財務(wù)預(yù)算的完成情況以及下一年度學(xué)校教研工作和行政管理工作發(fā)展的要求來提出。初步預(yù)算方案制定后，必須公布在學(xué)校以征求全校教職員工和學(xué)生的意見。針對意見的提出，預(yù)算委員會主席會對預(yù)算的可行性分析結(jié)合意見進(jìn)行調(diào)整，再將修正后的財務(wù)預(yù)算初案提交給校董事會進(jìn)行研究商榷。當(dāng)預(yù)算方案審核通過之后，也需要在全校范圍內(nèi)向全體教職員工和全體學(xué)生公布，以起到全體教職員工和全體學(xué)生對財務(wù)預(yù)算的實施過程進(jìn)行監(jiān)管的作用。

四、中國高校財務(wù)預(yù)算管理改進(jìn)措施

（一）財務(wù)預(yù)算編制公開化、透明化

為了使高校的財務(wù)預(yù)算有效地促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展，防止財務(wù)預(yù)算的編制片面地借鑒以往的經(jīng)驗，而很少針對實際情況對財務(wù)預(yù)算的項目指標(biāo)做出合理增減的情況出現(xiàn)，預(yù)算編制過程應(yīng)該積極采納基層教職人員和學(xué)生代表的意見，或設(shè)立以專家為主要成員涵蓋教職工和學(xué)生代表的預(yù)算咨詢委員會給預(yù)算編制提出意見，這樣不僅可以減少今后預(yù)算實施過程中的阻力，提高預(yù)算執(zhí)行效率，而且有利于全體教職工和全體學(xué)生對學(xué)校的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況實施監(jiān)督。使高校財務(wù)預(yù)算能夠有效指導(dǎo)今后教研工作和學(xué)校日常性辦公性事務(wù)的開展。

（二）建立校長領(lǐng)導(dǎo)下的總會計師制度，設(shè)立專門的財務(wù)預(yù)算機(jī)構(gòu)，建立科學(xué)的預(yù)算機(jī)制

中國的《總會計師條例》第2條規(guī)定：事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以設(shè)置總會計師。高校總會計師是行政副手，直接對校長負(fù)責(zé)，其職責(zé)是全面負(fù)責(zé)本單位的財務(wù)管理和參與本單位的重大決策。在現(xiàn)代高校管理制度中，總會計師制度對增強(qiáng)高校財經(jīng)工作的科學(xué)性、專業(yè)性和高效性，促進(jìn)高等教育事業(yè)的和諧發(fā)展有著重要意義。

建議中國高校設(shè)置預(yù)算委員會，其職能定位于學(xué)校預(yù)算性資源的管理。具體職責(zé)包括組織召開預(yù)算會議、確定預(yù)算目標(biāo)、制定資源分配方案、核定經(jīng)費定額、對執(zhí)行問題及時調(diào)整和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價。預(yù)算委員會是高校組織預(yù)算工作的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，日常事務(wù)由總會計師負(fù)責(zé)。

建立健全總會計師制度和設(shè)立預(yù)算委員會，有利于高校發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理的作用，綜合平衡和協(xié)調(diào)各方面利益，加強(qiáng)學(xué)校資金的統(tǒng)一運籌和調(diào)控，通過經(jīng)濟(jì)活動的良性循環(huán)，使高校事業(yè)發(fā)展更上一層樓。endprint

（三）對財務(wù)預(yù)算實施分級管理

財務(wù)部門權(quán)利集中化有利于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模性，但由于學(xué)校部門對二級機(jī)構(gòu)所要開展的教研活動和行政管理活動不是特別清楚，那么，所定的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)也不夠科學(xué)，這就造成資金利用率低下，出現(xiàn)有的部門資金嚴(yán)重浪費，而有的部門想要開展必要的教研活動卻缺乏資金。建議根據(jù)實際情況改變“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理模式，對學(xué)校財務(wù)預(yù)算實施二級管理，學(xué)?？梢愿鶕?jù)學(xué)院的人數(shù)、學(xué)生的專業(yè)以及將要開展的活動的重要性及規(guī)模大小來計算分配二級單位財力，二級學(xué)院根據(jù)將要開展的活動安排預(yù)算費用。

（四）嚴(yán)格履行預(yù)算監(jiān)管部門職責(zé)

當(dāng)財務(wù)預(yù)算方案確定時，各部門應(yīng)該嚴(yán)格按照財務(wù)預(yù)算來開展相應(yīng)的教研活動。所有的計劃缺乏相應(yīng)嚴(yán)格的監(jiān)督管理，那就容易使計劃流于形式。為了保證學(xué)校教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)，為了保證學(xué)校正常教學(xué)活動的開展，為了防止學(xué)校資金的流失，高校預(yù)算監(jiān)管部門對財務(wù)預(yù)算的實施過程進(jìn)行嚴(yán)格有效的監(jiān)管十分必要。

（五）把績效預(yù)算引入學(xué)校的財務(wù)預(yù)算管理中，為支出項目的必要性及金額大小方面提供有效參考?？冃ьA(yù)算是一種以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算。它要求預(yù)算單位在請求撥款時，必須明確闡述所要達(dá)到的目標(biāo)，為實現(xiàn)這些目標(biāo)而擬定的支出計劃需要花費多少錢，以及用哪些量化的指標(biāo)來衡量其在實施每項計劃的過程中所取得的成績（或完成工作的情況）。高校實施績效預(yù)算，可以通過考核和評價學(xué)校的財務(wù)發(fā)展?jié)摿?，充分衡量其在?fù)債和風(fēng)險方面的承受能力。對學(xué)校的財務(wù)進(jìn)行編制預(yù)算時，必須從學(xué)校的整體需要為出發(fā)點，在考慮學(xué)校事業(yè)發(fā)展及建設(shè)需要的同時，也要充分考慮到學(xué)校的財務(wù)支出能力。在注重效益的同時也要保證重點，以使學(xué)校的資金得到充分發(fā)揮，并在最大程度上保證高等教育事業(yè)逐漸發(fā)展及不斷壯大。

通過對中外高校財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行對比，來分析了中國高校財務(wù)預(yù)算存在著的弊端。而后，針對這些弊端并結(jié)合國外高校財務(wù)預(yù)算管理模式的可借鑒之處來提出了具體改進(jìn)措施。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint