侯秀珍

摘 要：公允價(jià)值是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之后，引入的一個(gè)新的概念，這一概念的引入，有利于我國與國際在會(huì)計(jì)計(jì)量方面做好銜接。本文首先介紹了公允價(jià)值的定義及其特點(diǎn)，進(jìn)而闡釋了其在資產(chǎn)計(jì)量中的具體應(yīng)用，希望能夠?yàn)檠芯抗蕛r(jià)值的人員提供借鑒。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；資產(chǎn)計(jì)量；運(yùn)用

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，有很多的不同，其中公允價(jià)值的引入就是最好的例子。實(shí)際上，公允價(jià)值已經(jīng)在外國得到了大規(guī)模的使用，而且逐漸的向國際會(huì)計(jì)的方向發(fā)展，近些年來，由于我國的市場經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，因此也將公允價(jià)值這種計(jì)量方式也得到了我國學(xué)者的關(guān)注。

一、公允價(jià)值的定義

關(guān)于公允價(jià)值的定義不同的機(jī)構(gòu)有不同的界定，不同的國家其界定方式也不同，我們主要介紹一下國外學(xué)者對(duì)公允價(jià)值的界定：公允價(jià)值簡單的說是指一定的金額，只是這個(gè)金額是在貿(mào)易雙方知情而且是在公平的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的金額；而我國的學(xué)者對(duì)公允價(jià)值是這樣界定的：它值得是一種金額計(jì)量方式，只是這種方式是在公平交易中完成，其交易項(xiàng)目是資產(chǎn)以及負(fù)債，這種交易是在雙方都知情的狀態(tài)下完成的。從國內(nèi)外這兩種界定中，我們能夠總結(jié)出公允價(jià)值具有的主要特點(diǎn)：

首先，對(duì)象全，無論是資產(chǎn)，還是負(fù)債，都可以有公允價(jià)值；其次，靈活性，公允價(jià)值并不是一成不變的，它會(huì)隨著時(shí)間以及空間的變化產(chǎn)生變化，也就是說，不同的時(shí)間其公允價(jià)格是不相同的，不同的地點(diǎn)其公允價(jià)格同樣也是不相同的；再次，不可加性，傳統(tǒng)的成本計(jì)算，就是各個(gè)資源成本相加，但是公允價(jià)值卻不能將資源成本這樣相加，換句話說，如果利用的是公允價(jià)值，那么，其資源成本之和未必是各個(gè)資源成本相加，在這種狀態(tài)下，就需要對(duì)資源進(jìn)行反復(fù)的評(píng)估，以保證每種資源都能得到合理的評(píng)價(jià)；最后，交易存在一定的預(yù)期，如果利用公允價(jià)值進(jìn)行交易，那么通用情況下，其交易代表反映的都是整個(gè)市場的期望，而不是個(gè)人的期望。

二、公允價(jià)值在資產(chǎn)計(jì)量中的運(yùn)用

很多行業(yè)都可以進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量，比如投資性房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)及其企業(yè)合并中的應(yīng)用等。接下來筆者就詳細(xì)的介紹一下公允價(jià)值在這些行業(yè)中的應(yīng)用。

1.公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)行業(yè)中的應(yīng)用。因?yàn)樵撔袠I(yè)的后續(xù)計(jì)算，一般都是利用成本模式，所以要想利用公允價(jià)值，必須滿足相關(guān)要求：一方面，該行業(yè)所在的區(qū)域其交易要十分活躍，另一方面，相關(guān)企業(yè)必須能夠從市場中獲得該行業(yè)或者與此相類似的行業(yè)的市場價(jià)格或者其他與之相關(guān)的信息，這樣才能對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)才不會(huì)出現(xiàn)太大偏頗。如果企業(yè)想要使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，需要加兩個(gè)明細(xì)科目，一個(gè)是成本；而另一個(gè)是公允價(jià)值變動(dòng)，這兩個(gè)科目都隸屬于投資性房地產(chǎn)科目。

2.公允價(jià)值在金融資產(chǎn)行業(yè)中的應(yīng)用。雖然金融資產(chǎn)可以劃分為4類，但是能夠應(yīng)用到公允價(jià)值的，只有兩類，一類是需要公允價(jià)值計(jì)量而且要將其變動(dòng)計(jì)入到當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；而另一類是可供出售的金融資產(chǎn)，這兩種資產(chǎn)都可以應(yīng)用公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。

當(dāng)公允價(jià)值對(duì)前者進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要考慮金融資產(chǎn)和市場是否能夠有效結(jié)合起來，這樣才能將該資產(chǎn)在市場變量變化時(shí)產(chǎn)生的作用準(zhǔn)確的反映出來，在對(duì)前者類型的資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，無論是初始確認(rèn)，還是后續(xù)計(jì)量都要使用公允價(jià)值計(jì)量，如果這兩個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了差額，要將這個(gè)差額轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y收益，如果這期間出現(xiàn)了問題，要合理的調(diào)整好公允價(jià)值；而如果在可供出售金融資產(chǎn)中運(yùn)用公允價(jià)值，需要注意兩種情況，一種是雖然在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該使用公允價(jià)值進(jìn)行全方位的計(jì)量，但是因?yàn)樵撡Y產(chǎn)是可供出售的，所以對(duì)于可供出售的這部分資產(chǎn)就不能用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而是要將其算到初始入賬金額中；另一種情況是，正常情況下資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)該根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行有效的計(jì)量，但是如果這其中存在可供出售的資產(chǎn)，那么，這種情況下，如果公允價(jià)格發(fā)生了變化，產(chǎn)生的損益是不能計(jì)入到當(dāng)期中的，而應(yīng)該將其算作時(shí)所有者損益。

3.公允價(jià)值在企業(yè)合并中的運(yùn)用。這里所指的企業(yè)合并要滿足的最重要的要求就是不能再同一控制下，換句話說就是通過一次交換交易就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)合并。這種企業(yè)在合并時(shí)會(huì)出現(xiàn)庫存商品的問題，這時(shí)就可以將庫存商品當(dāng)作是合并對(duì)價(jià)，利用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將其算作是主營業(yè)務(wù)收入中，而且要將其轉(zhuǎn)換成一定的成本。

三、應(yīng)用公允價(jià)值應(yīng)該注意的問題

公允價(jià)值計(jì)量方式雖然適用性很強(qiáng)，但是如果不按照相關(guān)程序進(jìn)行計(jì)量，也會(huì)出現(xiàn)很多問題，反而會(huì)使計(jì)量陷入混亂，起不到公平交易的作用，在其應(yīng)用時(shí)，最應(yīng)該注意的問題就是應(yīng)與歷史成本計(jì)量相結(jié)合，我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)尚未完全形成，不可能將所有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)都統(tǒng)一按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量不可能脫離了歷史成本而單獨(dú)存在。長期以來，在我國歷史成本計(jì)量占據(jù)主要地位，推行公允價(jià)值更應(yīng)以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)，尤其在我國會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的背景下，更不可能大規(guī)模、大范圍運(yùn)用公允價(jià)值，今后的發(fā)展趨勢是，在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)歷史成本和公允價(jià)值將同時(shí)共存。

四、結(jié)語

綜上所述，可知公允價(jià)值在資產(chǎn)計(jì)量中得到了大規(guī)模的使用，這種計(jì)量方式為交易雙方都提供了合理發(fā)展的空間，其最大的特點(diǎn)就是體現(xiàn)出公平。我國在使用公允價(jià)值計(jì)量方式上還不算很成熟，但是隨著我國各種行業(yè)的發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量方式會(huì)有很大的發(fā)展空間，在使用時(shí)一定要注意相關(guān)問題，否則會(huì)使其失去使用的價(jià)值。

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