李皎潔

【摘 要】目前我國的大型企業(yè)或集團企業(yè)在制定財務(wù)報表時，都要遵守新的會計準(zhǔn)則和財政部的新政策，對子公司所提交的財務(wù)報表進行整合抵消，使所得出的財務(wù)報表能夠真實的反映出集團企業(yè)的整體財務(wù)狀況，以便于集團企業(yè)制定更加合理的發(fā)展戰(zhàn)略。那么在財務(wù)報表的合并中應(yīng)該如何對計提的各項資產(chǎn)進行減值準(zhǔn)備抵消呢？現(xiàn)本文就針對這一問題進行了研究探討，分析了合并報表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消的必要性，探討了初次編制和連續(xù)編制合并報表時應(yīng)當(dāng)進行的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消處理方法，以供參考。

【關(guān)鍵詞】合并報表；計提資產(chǎn)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；抵消處理

自從新會計準(zhǔn)則實施以來，很多財務(wù)會計人員對于如何對合并報表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行抵消處理表示很難理解，更不能在實際的工作中很好的執(zhí)行這一要求。事實上，合并報表一般是在企業(yè)規(guī)模較大，存在母公司與子公司的情況下，由母公司對所有子公司的財務(wù)報表進行整合后所得到的能夠反映整個企業(yè)財務(wù)狀況的財務(wù)報表。之所以要進行整合，是因為在母公司與各個子公司的財務(wù)報表中會存在一些重復(fù)的項目，或者是借貸相抵的會計項目，若不對其進行抵消，就會虛增企業(yè)的利潤，影響企業(yè)財務(wù)報表的真實性與客觀性，給會計信息使用者帶來一定的不便。以下本文就來詳細(xì)的分析合并報表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消的作用及其抵消處理手段。

一、合并報表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消的作用和意義

對于企業(yè)集團來講，雖然母公司與各個子公司之間都采取了財務(wù)獨立核算的財務(wù)管理模式。然而子公司畢竟隸屬于母公司，即使母子公司之間發(fā)生了資產(chǎn)交易，如銷售行為、投資行為等，也分別編制了相應(yīng)的財務(wù)報表，其也不能稱之為嚴(yán)格意義上的交易，只能稱為是企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或內(nèi)部交易。所發(fā)生的交易成本或交易利潤在分別制定財務(wù)報表時，對于母公司或各個子公司的財務(wù)情況來講具有一定的意義，但是在合并報表時，成本和利潤就不具備任何意義了，而應(yīng)該遵照一體性原則，將這些交易行為當(dāng)做資產(chǎn)存放位置的變更，或者當(dāng)做是使用部門的變更。這些內(nèi)部交易并沒有給整個企業(yè)集團帶來額外的經(jīng)濟利潤，只是內(nèi)部流通，所以這些銷售、采購等財務(wù)核算都要進行抵消，以保證集團企業(yè)內(nèi)部的整體財務(wù)平衡。而困擾很多會計人員的問題是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需不需要也進行抵消呢？答案是肯定的。

首先，在集團企業(yè)的內(nèi)部交易中，銷售企業(yè)提時已經(jīng)將這部分資產(chǎn)減價準(zhǔn)備注銷過了，很多人就認(rèn)為在合并報表時就無須再將這部分資產(chǎn)抵消掉。其次，購買企業(yè)在內(nèi)部交易完成后進行計提時也對這部分資產(chǎn)進行了減值準(zhǔn)備。這樣從表面上來看，內(nèi)部交易中的資產(chǎn)無論是在銷售方還是在購買方，一旦出現(xiàn)減值，企業(yè)都會進行計提準(zhǔn)備，所以應(yīng)該不會出現(xiàn)重復(fù)計提減值準(zhǔn)備的問題。然而事實上并非如此，這是因為雖然交易雙方的企業(yè)計提時都進行了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是其計提的基礎(chǔ)并不相同。也就是說，銷售企業(yè)計提時資產(chǎn)的成本與購買方企業(yè)計提時的成本存在一定的利潤差。若不在合并報表中對這部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行抵消處理，就很容易使利潤出現(xiàn)虛增現(xiàn)象。除了成本以外，期末市價也會對減值產(chǎn)生一定的影響。因此無論是在初次編制合并報表時，或是在在連續(xù)編制合并報表時，都要注意對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行抵消，這對于保證集團企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性與客觀性有著重要意義。

二、如何處理合并報表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消

1.初次編制合并報表

以存貨的內(nèi)部銷售為例，初次編制合并會計報表時，一方面要恢復(fù)所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的原有面貌，將銷售、投資、抵債、非貨幣性交易等核算抵消，另一方面，要對其中所恢復(fù)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備根據(jù)原轉(zhuǎn)出企業(yè)的歷史成本與現(xiàn)在的期末市價等影響減值的因素的對比情況及接受企業(yè)所提的減值準(zhǔn)備進行調(diào)整，以使調(diào)整后的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與原歷史成本對應(yīng)。

2.連續(xù)編制合并報表

對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消可分為四步。首先，將上期抵消的資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。就存貨的內(nèi)部銷售來說，應(yīng)借記或貸記“期初未分配利潤”，貸記或借記“主營業(yè)務(wù)成本”。其次，按照本期內(nèi)部銷售收入的數(shù)額抵消本期內(nèi)部銷售收入，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。第三步，抵消期末結(jié)存資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“存貨”、“存貨跌價準(zhǔn)備”（根據(jù)其原歷史成本和本期末市價應(yīng)計提的）。第四步，按照期末結(jié)存資產(chǎn)的原歷史成本和期末市價的對比及購入企業(yè)已提的存貨跌價準(zhǔn)備、第三步貸記的存貨跌價準(zhǔn)備，調(diào)整期末結(jié)存存貨的跌價準(zhǔn)備，以使內(nèi)部購進而結(jié)存期末的存貨的跌價準(zhǔn)備與該結(jié)存資產(chǎn)的原歷史成本相對應(yīng)，即應(yīng)借記或貸記“管理費用”，貸記或借記“存貨跌價準(zhǔn)備”。

三、結(jié)束語

綜上所述，在集團企業(yè)的財務(wù)報表編制時，必須要進行財務(wù)報表合并處理。而無論是初次合并報表或是連續(xù)合并報表，都需要對計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行抵消處理。具體的抵消處理手段應(yīng)該根據(jù)實際情況合理確定。本文通過分析合并報表時資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消的必要性，提出了兩種情況下的抵消處理方法，希望能夠為相關(guān)會計人員提供一定的幫助。

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