譙愛(ài)梅

【摘 要】竣工決算審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要審計(jì)方式之一，因其具有一定的強(qiáng)制性和其在建設(shè)程序中的特殊位置又使其具有一定的特殊性。油氣田產(chǎn)能建設(shè)項(xiàng)目投資大、資金效益要求高，竣工決算審計(jì)的地位和作用就顯得更為突出。本人結(jié)合本職工作的具體實(shí)務(wù)，認(rèn)為搞好竣工決算審計(jì)有以下幾個(gè)方面的體會(huì)。

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)能建設(shè)項(xiàng)目；竣工決算；審計(jì)

竣工決算審計(jì)是諸多建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的種類(lèi)之一，內(nèi)容包括了建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期審計(jì)在內(nèi)的所有管理活動(dòng)，具有管理審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)以及效益審計(jì)等諸多特征。因此，油氣田產(chǎn)能建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)可以追溯到項(xiàng)目立項(xiàng)、延伸至財(cái)務(wù)決算及效益評(píng)價(jià)，是將項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)串聯(lián)起來(lái)，用一個(gè)“合規(guī)、真實(shí)、準(zhǔn)確”的準(zhǔn)繩來(lái)衡量項(xiàng)目管理水平的確認(rèn)、評(píng)價(jià)活動(dòng)。

一、合理確定人員組成

審計(jì)質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人，人員組成體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)組所選人員必須精煉，業(yè)務(wù)素質(zhì)整體水平相對(duì)較高，這樣可以高效完成審計(jì)任務(wù)，避免因無(wú)序、忙亂和審計(jì)期間過(guò)長(zhǎng)而引起被審計(jì)單位的反感；二是把握好工程人員和財(cái)務(wù)人員的相對(duì)比例，按照竣工決算審計(jì)的目的來(lái)看，成本的歸集、費(fèi)用的核算、投資的控制、資產(chǎn)的真實(shí)等結(jié)論性數(shù)據(jù)均出自財(cái)務(wù)人員，但是建設(shè)規(guī)模的控制、實(shí)物工程量的完成、工程費(fèi)用的核算等基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)和項(xiàng)目管理過(guò)程中的問(wèn)題等又出自工程人員。因此，一個(gè)審計(jì)組內(nèi)部工程人員應(yīng)相對(duì)多于財(cái)務(wù)人員，一般10億投資左右的油氣田產(chǎn)能建設(shè)項(xiàng)目，竣工決算審計(jì)組的工程與財(cái)務(wù)人員的配備應(yīng)達(dá)到6：4較為適宜。

二、著力加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查

竣工決算審計(jì)的審前調(diào)查尤為重要，其質(zhì)量的高低對(duì)竣工決算審計(jì)方案的編制有著較大的影響，并對(duì)竣工決算審計(jì)的方向有著一定的引導(dǎo)作用，因此，竣工決算審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展之前實(shí)施審前調(diào)查是一項(xiàng)必不可少的程序性工作，該項(xiàng)工作屬于審計(jì)主審的職責(zé)范圍，其主要內(nèi)容包括：竣工決算的基礎(chǔ)性工作開(kāi)展情況。如決算報(bào)表的編制、相關(guān)資料的收集等；項(xiàng)目竣工決算相關(guān)費(fèi)用的清理情況。如設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)、土地征用費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、管理費(fèi)等；實(shí)物工作量的清理情況。如鉆井工程與地面建設(shè)的建設(shè)規(guī)模、單項(xiàng)工程明細(xì)等。

三、科學(xué)編制審計(jì)方案

審計(jì)方案的編制是計(jì)劃審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容和技術(shù)，它是將審計(jì)過(guò)程中計(jì)劃階段和檢查階段的工作有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)的一座橋梁。審計(jì)方案就是指導(dǎo)審計(jì)工作有效地進(jìn)行的一套書(shū)面指令，是在對(duì)被審計(jì)單位的基本情況有了初步了解和調(diào)查的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作進(jìn)行具體部署所形成的一個(gè)正式的書(shū)面文件。

審計(jì)方案的編制是建立在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，由項(xiàng)目主審在審計(jì)規(guī)范確定的總體框架內(nèi)運(yùn)用綜合分析和判斷，制定出有重點(diǎn)、有目標(biāo)的審計(jì)實(shí)施步驟。編制審計(jì)方案的核心是確定審計(jì)重點(diǎn)，保證重點(diǎn)的措施是逐步推進(jìn)的實(shí)施步驟和嚴(yán)密的組織分工。因此，項(xiàng)目主審應(yīng)依據(jù)審前調(diào)查的結(jié)論結(jié)合一定的職業(yè)判斷，按照清晰的思路，將保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的措施和方法詳細(xì)地體現(xiàn)在審計(jì)方案之中，并將其在進(jìn)點(diǎn)前的審計(jì)組準(zhǔn)備會(huì)上集體討論完善。

四、發(fā)揮項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制作用

審計(jì)項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、效果，提高審計(jì)效率而采取的內(nèi)部管理措施之一。其目的是在確認(rèn)項(xiàng)目主審權(quán)威性的前提下，保證審計(jì)查證方向和重點(diǎn)與審計(jì)方案的一致性，同時(shí)保證審計(jì)查證業(yè)務(wù)的質(zhì)量。項(xiàng)目主審選定的合適與否在一定程度上影響著項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量?？⒐Q算審計(jì)的項(xiàng)目主審首先要具有統(tǒng)籌安排的組織協(xié)調(diào)能力，主審要有為達(dá)到審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)，熟練運(yùn)用不同方式、不同技巧的駕馭能力和合理組織現(xiàn)有的審計(jì)資源的管理能力。其次要具有相對(duì)較高的業(yè)務(wù)技能水平，竣工決算審計(jì)的項(xiàng)目主審最好是由財(cái)務(wù)人員或通曉工程、財(cái)務(wù)知識(shí)的人員擔(dān)任。

五、盡力保證既定審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)方案確定下來(lái)的，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是審計(jì)過(guò)程目標(biāo)控制水平的體現(xiàn)。首先，審計(jì)目標(biāo)同樣需要分解，但在操作的過(guò)程中宜采用“逆向分解法”，并在分解的過(guò)程中伴隨著分工責(zé)任制的實(shí)施。其次，在子目標(biāo)完成的過(guò)程中，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的口徑上應(yīng)與財(cái)務(wù)人員保持一致，或保證信息的及時(shí)溝通。如在查證單項(xiàng)工程設(shè)備材料費(fèi)的準(zhǔn)確性時(shí)，財(cái)務(wù)帳面反映的是設(shè)備費(fèi)的明細(xì)費(fèi)用，材料費(fèi)用是一筆總費(fèi)用，工程人員就應(yīng)該查證到單項(xiàng)工程設(shè)備材料費(fèi)的明細(xì)上，而不能簡(jiǎn)單的出具一筆設(shè)備材料費(fèi)的總費(fèi)用，這樣就形成工程與財(cái)務(wù)查證口徑不一致，給財(cái)務(wù)人員確認(rèn)設(shè)備材料費(fèi)差異帶來(lái)困難。

六、把握好審計(jì)深度和審計(jì)面問(wèn)題

竣工決算審計(jì)的深度和范圍雖然在審計(jì)方案中有所體現(xiàn)，但審計(jì)方案畢竟是一種事前行為，在接觸到被審計(jì)事項(xiàng)的具體形態(tài)后必然會(huì)因不同項(xiàng)目的不同特點(diǎn)有所調(diào)整，因此在把握審計(jì)項(xiàng)目的深度和廣度上應(yīng)遵循“深度隨問(wèn)題走、廣度隨目的走”的方法。而審計(jì)面是否需要得到擴(kuò)大完全取決于審計(jì)目的的范圍。如果依據(jù)竣工決算審計(jì)規(guī)范確定的九大要素制定審計(jì)目標(biāo)，那么審計(jì)面就沒(méi)有擴(kuò)大的必要。

以上幾點(diǎn)是本人在工作當(dāng)中的一些體會(huì)，在此提出僅希望起到與大家共同交流的目的，歡迎批評(píng)指正。

參考文獻(xiàn)：

[1]理查德.L萊特利夫.內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù).中國(guó)審計(jì)出版社，2006年6月

[2]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)-專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年8月

[3]中國(guó)石油內(nèi)部審計(jì)規(guī)范.石油工業(yè)出版社，2012年3月