鄧平

【摘 要】內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定時(shí)期新的審計(jì)理念和企業(yè)需求，本文結(jié)合實(shí)例對內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)進(jìn)行了闡述，并提出了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的途徑。

【關(guān)鍵詞】增值審計(jì)；增值服務(wù)；增值途徑

1999年，IIA對內(nèi)部審計(jì)做出了全新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值并提高它的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義表明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入到新的發(fā)展階段—價(jià)值增值階段，內(nèi)部審計(jì)由原來的監(jiān)督和評價(jià)職責(zé)擴(kuò)展到融風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理審查為一體的綜合管理審計(jì)，以確保實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的新功能。

一、內(nèi)部審計(jì)增值型服務(wù)領(lǐng)域與實(shí)例

目前本人單位的內(nèi)部審計(jì)主要涉及到重大投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、物資采購合同審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、經(jīng)營管理跟蹤審計(jì)、管理效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制等審計(jì)，不同的審計(jì)類型，側(cè)重點(diǎn)及內(nèi)容不同，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目均不同程度地發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中存在的不足和問題，審計(jì)組針對具體問題分析原因，提出針對性建議，為企業(yè)直接或間接地增加了價(jià)值，取得了管理層和被審計(jì)單位的認(rèn)同。

1.加強(qiáng)事前審計(jì)，為企業(yè)增加價(jià)值

事前審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中存在的缺陷和不足，便于及時(shí)整改，避免損失。實(shí)時(shí)對建設(shè)項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)是典型的事前審計(jì)，以前對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)往往注重竣工后的結(jié)算審計(jì)，即事后審計(jì)。但這種審計(jì)除工程造價(jià)存在多計(jì)的問題可以整改外，其它諸如設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等方面存在的問題所造成的損失是已成事實(shí)，無法進(jìn)行整改。因此實(shí)時(shí)開展對建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)對節(jié)約投資、提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平起到至關(guān)重要的作用，能有效為企業(yè)增加價(jià)值，減少損失。

2.對企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行跟蹤，為企業(yè)增加價(jià)值

定期對下屬企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行跟蹤，有利于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營異常情況、管理中的不足等情況，針對發(fā)現(xiàn)的情況，及時(shí)提示管理層，并提出整改建議。本人去年參與了對本企業(yè)下屬單位的經(jīng)營管理跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，由于經(jīng)營管理活動(dòng)范圍非常多，經(jīng)審計(jì)組仔細(xì)分析，最終確定用價(jià)值鏈管理理論，即重點(diǎn)關(guān)注對企業(yè)目標(biāo)起決定性作用的業(yè)務(wù)流程來制定詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值增值作用。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)人員通過對該單位以地面建設(shè)業(yè)務(wù)為主進(jìn)行分析，確定關(guān)鍵業(yè)務(wù)程序，并按照重要程度進(jìn)行排序，確定按項(xiàng)目管理的主要流程：投標(biāo)階段管理、設(shè)計(jì)階段管理、物資采購管理、施工階段管理、財(cái)務(wù)管理、后期結(jié)算管理為主的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)控，并選擇正在實(shí)施的大型項(xiàng)目進(jìn)行剖析。經(jīng)過幾個(gè)月的持續(xù)跟蹤，審計(jì)組對該單位整體經(jīng)營狀況進(jìn)行了評價(jià)，揭示了部分大型項(xiàng)目預(yù)計(jì)存在嚴(yán)重潛虧情況，發(fā)現(xiàn)了項(xiàng)目管理過程中存在的問題以及應(yīng)改進(jìn)的方面，主要涉及到投標(biāo)、物資采購等階段。審計(jì)組對發(fā)現(xiàn)的問題督促被審計(jì)單位進(jìn)行了后續(xù)整改，并將審計(jì)建議推廣到其它的施工項(xiàng)目。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的途徑

通過本人在單位中開展的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際情況和體會(huì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的途徑有以下幾方面：

1.著力提高內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)

增值型審計(jì)服務(wù)是一種審計(jì)理念，既要求審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)問題，又要能提出解決問題的措施和管理建議，這對審計(jì)人員提出了更高的要求。要將“查錯(cuò)防弊審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋敌蛯徲?jì)”首先是要著力提高審計(jì)人員的專業(yè)技能，審計(jì)人員既要熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，更要熟悉企業(yè)主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)工藝、管理等綜合知識(shí)。審計(jì)人員除通過自學(xué)外，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計(jì)人員進(jìn)行中、長期的職業(yè)規(guī)劃，為審計(jì)人員專業(yè)水平的提高提供平臺(tái)。審計(jì)過程中，審計(jì)人員要以獨(dú)立的視角，對企業(yè)管理、內(nèi)部控制、存在的主要風(fēng)險(xiǎn)等方面提出建議，以幫助企業(yè)管理層及時(shí)修正、改進(jìn)內(nèi)部控制等，以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值的目的。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)做好審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)工作是實(shí)現(xiàn)增值的前提

內(nèi)部審計(jì)是否為企業(yè)發(fā)揮增值作用，其載體是通過開展各類審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的。因此審計(jì)項(xiàng)目的選擇至關(guān)重要，審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定年度審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、對管理層關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行梳理，同時(shí)還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃、年度工作目標(biāo)，針對性地確定審計(jì)項(xiàng)目，不增值的審計(jì)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目如財(cái)務(wù)收支審計(jì)盡量提高工作效率，減少人力資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣才能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值提供前提條件。

3.加強(qiáng)對審計(jì)問題的整改和成果的運(yùn)用

從本人歷年對各單位的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，很多問題是屢查屢犯，一些問題未進(jìn)行整改，或整改不到位，這樣既未起到審計(jì)的增值作用，又浪費(fèi)了人力物力。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)下大力氣建立審計(jì)整改問責(zé)制度的長效機(jī)制，這需要取得管理高層的支持，破解審計(jì)整改的難題，將審計(jì)揭示的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到有效控制和采取預(yù)防措施。同時(shí)審計(jì)也要精心總結(jié)歷年來在企業(yè)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題，深入查找制度缺陷以及因體制機(jī)制方面形成的固有障礙，促進(jìn)管理層完善相關(guān)制度和管理狀況。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后形成的審計(jì)成果運(yùn)用得如何，會(huì)直接影響整體審計(jì)目標(biāo)達(dá)到的效果。因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用，并要對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行綜合分析，并應(yīng)對審計(jì)成果進(jìn)行適當(dāng)宣傳，有利于充分發(fā)揮審計(jì)職能，為企業(yè)增值做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛春霞，我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢的分析與展望[J]，職業(yè)研究，2010：56