張方

摘要：審計思維是提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、提升職業(yè)能力的關(guān)鍵，也是高校培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)學(xué)生職業(yè)勝任能力的核心，因此對審計思維的研究具有重要意義。通過對批判性思維特點與審計本質(zhì)特征之間內(nèi)在聯(lián)系的研究，提出在高校審計教學(xué)中開展批判性思維模式訓(xùn)練，并著重對其培養(yǎng)策略進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：審計；職業(yè)能力；批判性思維；模式

思維是人類認(rèn)識客觀事物、解決實際問題，指導(dǎo)人類實踐活動的根本和基礎(chǔ)，在當(dāng)今審計實踐活動從以物本為基礎(chǔ)向以人本為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變的過程中，應(yīng)確立起以人的行為及行為人為中心的審計觀，思維模式也必須進(jìn)行改變，籍此批判性思維理應(yīng)成為審計主流的思維方式。

一、批判性思維的內(nèi)涵、特點

批判性思維是一個思維認(rèn)知過程，是指通過行為個體主動的思考，依據(jù)其所學(xué)知識的真實性、精確性，對事物過程、背景，以及理論、方法、論據(jù)和評價等活動做出個人判斷，進(jìn)而對應(yīng)該相信什么及未來應(yīng)做什么做出合理決策。其內(nèi)涵主要包含兩個方面的內(nèi)容：一是批判性精神；二是批判性思維技能。前者是一種有意識地進(jìn)行批判的心理狀態(tài)和意向，它通過激活個體的批判思維意識來促使個體進(jìn)行思考；后者則是批判性思維的核心，是進(jìn)行該類型思維活動所應(yīng)具備的各項技能和策略。

批判性思維能夠促使個體進(jìn)行全面細(xì)致的探索，從而深入到事物的本質(zhì)去思考，并根據(jù)客觀情況的變化而變化，它是創(chuàng)造性思維的基礎(chǔ)，因此具有重要的意義。

二、審計學(xué)課程教學(xué)采用批判性思維模式的重要性

審計是一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制活動，職業(yè)懷疑態(tài)度始終貫穿于審計人員的履職過程，這與批判性思維中秉承的懷疑一切的信條具有天然聯(lián)系，是一脈相通的。①批判性思維所具有的有目的的、自我校準(zhǔn)的判斷能力，有助于審計人員在面對各種資料、數(shù)據(jù)和大量審計證據(jù)時，始終保持審計的態(tài)度和質(zhì)疑的方式，在依據(jù)法律法規(guī)及相關(guān)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，解釋分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，并通過揭示現(xiàn)象背后隱藏的經(jīng)濟(jì)活動實質(zhì)，形成恰當(dāng)準(zhǔn)確的審計意見，從而切實保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。

在高校審計學(xué)課程教學(xué)中引入批判性思維模式，強(qiáng)調(diào)了學(xué)生審計職業(yè)能力的培養(yǎng)，契合了當(dāng)前對審計人員職業(yè)水平不斷提高的要求，同時可改變傳統(tǒng)課堂教學(xué)模式，切實提高教學(xué)效果，為審計課程改革及創(chuàng)新提供新契機(jī)，對審計課程教學(xué)具有重要意義。

三、如何培養(yǎng)審計批判性思維模式

在教學(xué)中對批判性思維模式的培養(yǎng)可以采取多種形式：

（一）案例討論及仿真實訓(xùn)

在學(xué)校的課程教學(xué)中，案例教學(xué)在向?qū)W生展示一個真實事件的同時，可以為學(xué)生理解知識提供多角度深入分析的范例，因此被普遍認(rèn)為是一種培養(yǎng)批判性思維的有效策略，因為它契合了審計批判性思維中的核心理念，即透過表面現(xiàn)象觀察事物本質(zhì)，跳出思維定式和自我經(jīng)驗的束縛，掌握充足的事實證據(jù)，依靠合理的推理分析，以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)繩，發(fā)現(xiàn)問題的實質(zhì)，證實抑或消除質(zhì)疑，以形成最終的恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛唷７抡鎸嵱?xùn)也是培養(yǎng)學(xué)生批判性思維能力的有效策略，教師通過接近真實情況下的實訓(xùn)項目，針對某一會計事項不同角度的判斷和處理方法所引起的糾紛，設(shè)計仿真情節(jié)，由學(xué)生扮演各種角色參與其中，分析案例并互相討論，得出各自的解決辦法，自然而然地引發(fā)學(xué)生的批判性思維。

比如在講到審計職業(yè)道德相關(guān)內(nèi)容時，引入安然公司審計案例，分析一個審計界巨人如何竟然在一夜之間轟然倒塌，并引起極大震動的原因及影響。教師可積極鼓勵學(xué)生思考，事先并不給予明確的方向或標(biāo)準(zhǔn)答案，引導(dǎo)學(xué)生專注研究問題的本質(zhì)，并組織學(xué)生分組討論，發(fā)表不同的看法，最后再輔以適當(dāng)?shù)闹v解。通過各自不同觀點的對話和對實際案例的感性認(rèn)知，學(xué)生能較牢固地掌握所學(xué)的知識，同時也對審計職業(yè)道德有了更深入地理解，這對他們今后從事相關(guān)工作具有重要的意義。在這里，實際上教師是作為一名疑難問題解析的指導(dǎo)者，來推進(jìn)和鼓勵學(xué)生積極去思考。

（二）逆向思維訓(xùn)練

會計與審計是密切相關(guān)的兩項工作。從本質(zhì)上看，會計工作是一個信息建構(gòu)的過程，它以企業(yè)財務(wù)信息為基礎(chǔ)，綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而建立起有關(guān)企業(yè)整體狀況的框架。與之相對應(yīng)，審計工作則是對包括企業(yè)財務(wù)信息在內(nèi)的全面信息的解構(gòu)過程，是尋找導(dǎo)致某種結(jié)果或狀況的根本原因。因此，審計實際上包含著一種逆向思維，即從問題的最后結(jié)論反方向進(jìn)行思考。作為審計工作的一種基本方法，逆向思維訓(xùn)練可以加強(qiáng)學(xué)生行為的目標(biāo)和推理思維的技能，是培養(yǎng)批判性思維的有效而可行的方法。

例如某企業(yè)財務(wù)報表顯示，本期企業(yè)財務(wù)費用較上期有大幅提升，審計人員就需要采用逆向分析，來獲得本期財務(wù)費用大幅增加的合理解釋。審計人員通過分析發(fā)現(xiàn)，是由于本期借款較上期有了較大幅度提升，實際上我們要探究的是，為什么會大幅增加？最后發(fā)現(xiàn)，其根本原因在于，企業(yè)當(dāng)期銷售不暢，庫存積壓嚴(yán)重，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流嚴(yán)重不足，最終導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，不得不向銀行大量借款。那么，借款以及財務(wù)費用增加實質(zhì)上反映的是企業(yè)經(jīng)營狀況不佳、資金周轉(zhuǎn)困難這一根本事實。教師在課堂上可以使學(xué)生聚焦于對問題的批判性思考，并對學(xué)生的陳述過程加以評判檢驗。目的不在于是否正確地回答了問題，而著重在于考察學(xué)生分析問題的整個過程，是否提出明確方向、有效方案以及最終解決了問題。

（三）邏輯分析訓(xùn)練

實際上，審計中所強(qiáng)調(diào)的批判性思維與辯證邏輯思維是一致的，任何主要依靠證據(jù)的學(xué)科都是以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)的（Mautz K，Sharaf A.），因此邏輯學(xué)是審計工作的基礎(chǔ)，它強(qiáng)調(diào)怎樣確立事實，以及推論及結(jié)論是否有效，從而為審計活動提供了論證的觀點和理論基礎(chǔ)。批判性思維雖然并不能簡單地與哲學(xué)和邏輯學(xué)等同，但的確為批判性思維的發(fā)揮提供了一定的方法論基礎(chǔ)和邏輯學(xué)基礎(chǔ)。這種邏輯分析主要指在確定審計目標(biāo)、設(shè)計審計程序、收集審計證據(jù)、得出審計結(jié)論的過程中，所采用的諸如演繹、歸納以及分解、發(fā)散、聯(lián)系等邏輯分析方法，對這些方法的綜合使用及熟練掌握將有助于對審計對象信息的理性評判，增強(qiáng)審計論證的嚴(yán)謹(jǐn)性，從而解決批判技能的問題。

比如，在課堂教學(xué)中可以將演繹與聯(lián)系方法相結(jié)合，以發(fā)現(xiàn)異常問題，找到審計的突破口。在審計某企業(yè)本期營業(yè)收入時發(fā)現(xiàn)，收入較上期增長30%以上，審計人員工作中絕不能孤立地去簡單驗證某項會計記錄或某個數(shù)據(jù)的正確與否，這樣可能很難發(fā)現(xiàn)被審計單位隱瞞的經(jīng)濟(jì)事項或虛假記錄，應(yīng)該在查驗銷售交易的合同協(xié)議、發(fā)貨記錄、銷售回款，以及對客戶應(yīng)收賬款余額發(fā)函詢證等的基礎(chǔ)上，采用聯(lián)系的分析方法，將與營收有關(guān)的生產(chǎn)能力、采購量、庫存、水電氣的總消耗量，以及銷售費用等相關(guān)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進(jìn)行思考，著重分析其增長的合理性。同時，還應(yīng)采用演繹分析方法，通過企業(yè)本期采購量以及期初期末存貨余額的變化來發(fā)現(xiàn)問題，如果本期投入與上期相比并未有大的增長，而該企業(yè)本期銷量增長卻很大，這就可能存在問題。此外，如果再結(jié)合考慮企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境，受國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)衰退、需求減少等各類影響，審計人員合理推斷企業(yè)通常會出現(xiàn)銷售下滑，以及庫存和短期負(fù)債增加等情況，這就與企業(yè)銷售大幅增長出現(xiàn)了矛盾，因此應(yīng)該進(jìn)一步追查相關(guān)疑點，企業(yè)則必須給出合理的解釋。（作者單位：長江師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]蔡春，朱榮，謝柳芳.批判性思維與審計專業(yè)判斷[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2011（6）：10-19.