李偉++王群鋒++張宏婧++秦曉微

【摘 要】 投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是項(xiàng)目決策階段判斷其經(jīng)濟(jì)可行性的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)準(zhǔn)確地編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是計(jì)算投資項(xiàng)目各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)，也直接影響到項(xiàng)目評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。現(xiàn)有文獻(xiàn)在編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理方法不符合基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。文章在對(duì)現(xiàn)有處理方法進(jìn)行梳理和歸納的基礎(chǔ)上，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)有編制方法進(jìn)行辨析，提出了新的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表編制方法，使得項(xiàng)目評(píng)價(jià)既科學(xué)又符合項(xiàng)目實(shí)際。

【關(guān)鍵詞】 投資項(xiàng)目； 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)； 資金來(lái)源與運(yùn)用表； 資產(chǎn)負(fù)債表； 平衡

一、引言

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)在對(duì)一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行決策時(shí)是非常重要的。在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表編制的正確與否直接關(guān)系到評(píng)價(jià)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，對(duì)項(xiàng)目投資決策起到關(guān)鍵和決定性的作用。目前，在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)報(bào)表編制中資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法，不同的學(xué)者作出了不同的處理方法，而且相對(duì)比較混亂，不同的處理方法直接影響到財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。因此，本文對(duì)目前存在的幾種資產(chǎn)負(fù)債表的編制處理方法進(jìn)行比較和辨析，提出了一種更規(guī)范和更科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)處理方法，為項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

二、現(xiàn)有編制方法及存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)行處理方法簡(jiǎn)介

在項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)過(guò)程中，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是重要的一張財(cái)務(wù)報(bào)表，不同的學(xué)者和實(shí)際工作者在編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中，采用不同的處理方法，尤其是在項(xiàng)目結(jié)束期資產(chǎn)負(fù)債表的平衡問(wèn)題上，差異很大。目前，處理資產(chǎn)負(fù)債表平衡問(wèn)題的方法有兩種，不同學(xué)者在處理方法上的依據(jù)各不相同?，F(xiàn)行處理資產(chǎn)負(fù)債表最后一年平衡的基本思想是只考慮在數(shù)值上滿足資產(chǎn)負(fù)債表的平衡等式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，而沒(méi)有考慮所使用的處理方法是否科學(xué)合理，是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）現(xiàn)行處理方法的具體過(guò)程

本文以某投資項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)據(jù)為例，根據(jù)目前的兩種預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法，分別編制該項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債表，并對(duì)該方法下的弊端進(jìn)行辨析。將項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)前期收集到的實(shí)際數(shù)據(jù)，通過(guò)Excel軟件建立相關(guān)表間鏈接和計(jì)算處理，即可得到各種財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)表。在本文的分析過(guò)程中，編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表主要涉及到投資估算與資金來(lái)源估算表、流動(dòng)資金估算表、資金來(lái)源與運(yùn)用表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等多個(gè)表格，其中，編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中，不同學(xué)者的不同觀點(diǎn)表現(xiàn)在資金來(lái)源與運(yùn)用表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表上，因此，本文僅列出不同方法間涉及到的差異之處，其他表及相關(guān)科目作省略處理。涉及到的相關(guān)科目有資金來(lái)源與運(yùn)用表中的“回收固定資產(chǎn)余值”（用字母Rf表示）、“回收流動(dòng)資金”（用字母Rl表示）、“流動(dòng)資金貸款還本”（用字母W表示）和“累計(jì)盈余資金”（用字母C1表示）四個(gè)科目，以及預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)盈余資金”（用字母C2表示）、“資本金”（用字母F表示）兩個(gè)科目。

1.第一種處理方法及其弊端

第一種處理方法是在保持資金來(lái)源與運(yùn)用表計(jì)算方法不變的前提下，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中最后一年的“累計(jì)盈余資金”不是直接引用資金來(lái)源與運(yùn)用表中累加得到的結(jié)果，而是對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行人為修正，將其計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目最后一年的累計(jì)盈余資金中，保證項(xiàng)目預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡，文獻(xiàn)[1]—[3]中就是采用這種處理方法。修正后的數(shù)值按照公式（1）計(jì)算。

對(duì)本例而言，資產(chǎn)負(fù)債表最后一年的“累計(jì)盈余資金”的值為：

處理的具體結(jié)果見(jiàn)表1和表2及對(duì)應(yīng)最后一年的方法一。

在進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中，對(duì)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制，大多數(shù)學(xué)者采用這種處理方法。但這種隨意在資產(chǎn)負(fù)債表里修改“累計(jì)盈余資金”科目數(shù)據(jù)的情形，按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)估規(guī)范，不能作出合理的解釋，因此，不僅會(huì)導(dǎo)致預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，還會(huì)進(jìn)一步影響到投資者對(duì)項(xiàng)目的決策。

2.第二種處理方法及其弊端

第二種處理方法是調(diào)整資金來(lái)源與運(yùn)用表最后一年的相關(guān)科目數(shù)據(jù)，將調(diào)整后的“累計(jì)盈余資金”數(shù)據(jù)直接引用到預(yù)計(jì)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表中，從而達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債表基本會(huì)計(jì)等式的平衡，得到的資產(chǎn)負(fù)債表同第一種方法的相同（見(jiàn)表2）。具體做法是，首先，將資金來(lái)源與運(yùn)用表中“回收固定資產(chǎn)余值”、“回收流動(dòng)資金”和“流動(dòng)資金貸款還本”三個(gè)科目的數(shù)值清零；然后將上述三個(gè)科目的實(shí)際發(fā)生金額在表外的右側(cè)以“上年余值”單獨(dú)列出。這樣就導(dǎo)致了資金來(lái)源與運(yùn)用表最后一年“累計(jì)盈余資金”的數(shù)值比實(shí)際值減少，減少的部分△C1見(jiàn)公式（2）：

最后，資產(chǎn)負(fù)債表正常引述資金來(lái)源與運(yùn)用表中的“累計(jì)盈余資金”時(shí)也就自然減少了這部分，從而資產(chǎn)負(fù)債表達(dá)到了平衡狀態(tài)。文獻(xiàn)[4]就是采用這種處理方法。

對(duì)本例而言，資產(chǎn)負(fù)債表最后一年的“累計(jì)盈余資金”的值為：

C2=C1=33 611（萬(wàn)元）

得到的具體結(jié)果見(jiàn)表1和表2及對(duì)應(yīng)最后一年的方法二。

顯然，這種把部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)列在資產(chǎn)負(fù)債表之外的處理方法也是不科學(xué)的，沒(méi)有任何理論根據(jù)。因?yàn)樽鳛椤吧夏暧嘀怠眴为?dú)列出項(xiàng)目在壽命期末實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而不明確其產(chǎn)權(quán)歸屬，數(shù)據(jù)被這樣無(wú)端地分離，沒(méi)有說(shuō)服力，不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制準(zhǔn)則。

以上兩種處理資產(chǎn)負(fù)債表最后一年平衡的方法，都沒(méi)有科學(xué)合理地解決項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中資產(chǎn)負(fù)債表的平衡問(wèn)題。因此，在弄清項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表平衡問(wèn)題實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，提出一種既符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又滿足科學(xué)評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)可行性的方法尤為必要。

三、改進(jìn)的處理方法

（一）改進(jìn)處理方法的指導(dǎo)思想

結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)文獻(xiàn)的閱讀和筆者對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，本文提出了一種改進(jìn)的對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中資產(chǎn)負(fù)債表平衡問(wèn)題的處理方法，主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是保持資產(chǎn)負(fù)債表最后一年△C1“累計(jì)盈余資金”的數(shù)據(jù)直接從資金來(lái)源與運(yùn)用表引用，不進(jìn)行任何人為的修正；二是將項(xiàng)目最后一年這部分凈剩值看做“營(yíng)業(yè)外凈收入”，其產(chǎn)權(quán)仍屬于項(xiàng)目投資人所有，因此，可以將其加入到“資本金”科目，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來(lái)。endprint

（二）改進(jìn)的處理方法

根據(jù)上述思想，改進(jìn)的處理方法在處理資金來(lái)源與運(yùn)用表上與第一種方法相同（見(jiàn)表1）。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中最后一年的數(shù)據(jù)而言，其他科目保持不變，只將最后一年的“資本金”科目加上△C1得到的數(shù)據(jù)即可，即對(duì)于回收的資金和流動(dòng)資金還款按照營(yíng)業(yè)外凈收入處理。

改進(jìn)的處理方法在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的具體步驟如下：首先，資產(chǎn)負(fù)債表正常引用資金來(lái)源與運(yùn)用表里的“累計(jì)盈余資金”。其次，在資產(chǎn)負(fù)債表下的“資本金”科目的最后一年在原來(lái)引述的基礎(chǔ)上額外加上資金來(lái)源與運(yùn)用表△C1的數(shù)值。最后，資產(chǎn)負(fù)債表就達(dá)到平衡的狀態(tài)（見(jiàn)表2）。

這種改進(jìn)的處理方法，既使資產(chǎn)負(fù)債表最后一年達(dá)到平衡，又符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，而且每一個(gè)科目中的數(shù)據(jù)來(lái)源都具有說(shuō)服力，為投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性提供了保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

從理論的角度來(lái)說(shuō)，確保資產(chǎn)負(fù)債表平衡是編制好實(shí)務(wù)項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)表的重要前提，要使投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確有效，就要采用科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法，還必須基于對(duì)現(xiàn)有的各種處理方法進(jìn)行研究，但是，到目前為止，不論是會(huì)計(jì)理論界還是項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)界，顯然在這方面都研究得不夠。本文通過(guò)研究分析現(xiàn)有的處理方法，提出了既使資產(chǎn)負(fù)債表最后一年達(dá)到平衡，又符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且每一個(gè)科目中的數(shù)據(jù)來(lái)源都具有說(shuō)服力的改進(jìn)方法。

【參考文獻(xiàn)】

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（二）改進(jìn)的處理方法

根據(jù)上述思想，改進(jìn)的處理方法在處理資金來(lái)源與運(yùn)用表上與第一種方法相同（見(jiàn)表1）。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中最后一年的數(shù)據(jù)而言，其他科目保持不變，只將最后一年的“資本金”科目加上△C1得到的數(shù)據(jù)即可，即對(duì)于回收的資金和流動(dòng)資金還款按照營(yíng)業(yè)外凈收入處理。

改進(jìn)的處理方法在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的具體步驟如下：首先，資產(chǎn)負(fù)債表正常引用資金來(lái)源與運(yùn)用表里的“累計(jì)盈余資金”。其次，在資產(chǎn)負(fù)債表下的“資本金”科目的最后一年在原來(lái)引述的基礎(chǔ)上額外加上資金來(lái)源與運(yùn)用表△C1的數(shù)值。最后，資產(chǎn)負(fù)債表就達(dá)到平衡的狀態(tài)（見(jiàn)表2）。

這種改進(jìn)的處理方法，既使資產(chǎn)負(fù)債表最后一年達(dá)到平衡，又符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，而且每一個(gè)科目中的數(shù)據(jù)來(lái)源都具有說(shuō)服力，為投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性提供了保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

從理論的角度來(lái)說(shuō)，確保資產(chǎn)負(fù)債表平衡是編制好實(shí)務(wù)項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)表的重要前提，要使投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確有效，就要采用科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法，還必須基于對(duì)現(xiàn)有的各種處理方法進(jìn)行研究，但是，到目前為止，不論是會(huì)計(jì)理論界還是項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)界，顯然在這方面都研究得不夠。本文通過(guò)研究分析現(xiàn)有的處理方法，提出了既使資產(chǎn)負(fù)債表最后一年達(dá)到平衡，又符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且每一個(gè)科目中的數(shù)據(jù)來(lái)源都具有說(shuō)服力的改進(jìn)方法。

【參考文獻(xiàn)】

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（二）改進(jìn)的處理方法

根據(jù)上述思想，改進(jìn)的處理方法在處理資金來(lái)源與運(yùn)用表上與第一種方法相同（見(jiàn)表1）。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中最后一年的數(shù)據(jù)而言，其他科目保持不變，只將最后一年的“資本金”科目加上△C1得到的數(shù)據(jù)即可，即對(duì)于回收的資金和流動(dòng)資金還款按照營(yíng)業(yè)外凈收入處理。

改進(jìn)的處理方法在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的具體步驟如下：首先，資產(chǎn)負(fù)債表正常引用資金來(lái)源與運(yùn)用表里的“累計(jì)盈余資金”。其次，在資產(chǎn)負(fù)債表下的“資本金”科目的最后一年在原來(lái)引述的基礎(chǔ)上額外加上資金來(lái)源與運(yùn)用表△C1的數(shù)值。最后，資產(chǎn)負(fù)債表就達(dá)到平衡的狀態(tài)（見(jiàn)表2）。

這種改進(jìn)的處理方法，既使資產(chǎn)負(fù)債表最后一年達(dá)到平衡，又符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，而且每一個(gè)科目中的數(shù)據(jù)來(lái)源都具有說(shuō)服力，為投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性提供了保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

從理論的角度來(lái)說(shuō)，確保資產(chǎn)負(fù)債表平衡是編制好實(shí)務(wù)項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)表的重要前提，要使投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確有效，就要采用科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法，還必須基于對(duì)現(xiàn)有的各種處理方法進(jìn)行研究，但是，到目前為止，不論是會(huì)計(jì)理論界還是項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)界，顯然在這方面都研究得不夠。本文通過(guò)研究分析現(xiàn)有的處理方法，提出了既使資產(chǎn)負(fù)債表最后一年達(dá)到平衡，又符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且每一個(gè)科目中的數(shù)據(jù)來(lái)源都具有說(shuō)服力的改進(jìn)方法。

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