邢志丹

【摘 要】 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)交易行為日益頻繁，匯款業(yè)務(wù)量急劇增加，不可避免的是匯款退回現(xiàn)象也在不斷發(fā)生。發(fā)生匯款退回業(yè)務(wù)時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)務(wù)界存在著不同理解，文章結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)匯款退回的賬務(wù)處理進(jìn)行分析，以期對(duì)該業(yè)務(wù)處理提供參考。

【關(guān)鍵詞】 匯款； 退回； 會(huì)計(jì)處理

匯款也稱為匯付，是付款方通過(guò)銀行，使用一定的結(jié)算工具（票據(jù)），將款項(xiàng)交收款方的結(jié)算方式。匯款主要是用于貿(mào)易中的貨款、預(yù)付款、傭金等方面，可辦理同城及異地的收付款業(yè)務(wù)，是支付業(yè)務(wù)款最簡(jiǎn)便的方式。顧名思義，匯款退回就是因匯款方在辦理匯款業(yè)務(wù)時(shí)將收款方名稱、賬號(hào)或收款人地區(qū)填寫(xiě)錯(cuò)誤致使收款人開(kāi)戶行不能辦理入賬時(shí)將款項(xiàng)退回原付款方的經(jīng)濟(jì)行為。

一、現(xiàn)行匯款退回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法

對(duì)于匯款退回，不同企業(yè)有著不同的會(huì)計(jì)處理方法。最常見(jiàn)的主要有重新確認(rèn)對(duì)收款方的負(fù)債、紅字沖銷(xiāo)原付款業(yè)務(wù)重新辦理付款業(yè)務(wù)、將匯款退回與重新支付視為同時(shí)辦理三種處理方法，其會(huì)計(jì)處理分錄如下：

（一）重新確認(rèn)對(duì)收款方的負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

1.辦理匯款時(shí)

借：應(yīng)付賬款——××公司

貸：銀行存款——××銀行

2.收到匯款退回時(shí)

借：銀行存款——××銀行

貸：應(yīng)付賬款——××公司

3.重新匯款時(shí)

借：應(yīng)付賬款——××公司

貸：銀行存款——××銀行

（二）紅字沖銷(xiāo)原付款業(yè)務(wù)并重新辦理付款的會(huì)計(jì)處理

1.匯款時(shí)

借：應(yīng)付賬款——××公司

貸：銀行存款——××銀行

2.收到匯款退回時(shí)

借：銀行存款——××銀行

貸：應(yīng)付賬款——××公司（紅字）

3.重新匯款時(shí)

借：應(yīng)付賬款——××公司

貸：銀行存款——××銀行

（三）將匯款退回與重新支付視為同時(shí)辦理的會(huì)計(jì)處理

1.匯款時(shí)

借：應(yīng)付賬款——××公司

貸：銀行存款——××銀行

2.收到匯款退回并重新辦理支付時(shí)

借：銀行存款——××銀行

貸：銀行存款——××銀行

二、現(xiàn)行匯款退回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題

（一）重新確認(rèn)收款方的負(fù)債存在的問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》將負(fù)債定義為：企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并規(guī)定必須同時(shí)滿足（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量這兩個(gè)條件才能確定為負(fù)債。

很顯然，因付款方與收款方過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)在付款前滿足負(fù)債的定義已經(jīng)進(jìn)行了確認(rèn)，即付款方確認(rèn)為對(duì)收款方應(yīng)付賬款的增加，但不能因一筆業(yè)務(wù)確認(rèn)兩次負(fù)債，因此，在匯款退回時(shí)不能重新確認(rèn)為對(duì)收款方的負(fù)債。

（二）紅字沖銷(xiāo)原付款業(yè)務(wù)并重新辦理存在的問(wèn)題

紅字沖銷(xiāo)法又稱紅字更正法，也稱紅字調(diào)整法，即先用紅字編制一套與錯(cuò)賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷(xiāo)；然后再用藍(lán)字編制一套正確的會(huì)計(jì)分錄。這種方法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)或會(huì)計(jì)科目雖未用錯(cuò)，但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤賬款。一般情況下，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷(xiāo)法。

紅字沖銷(xiāo)法的定義顯示，紅字沖銷(xiāo)法主要用于更正錯(cuò)誤，即更正記賬憑證中記賬金額或會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)存在的錯(cuò)誤。

很明顯，匯款退回業(yè)務(wù)不能理解為對(duì)第一次匯款時(shí)因會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤或金額錯(cuò)誤而進(jìn)行的錯(cuò)誤更正，因?yàn)閰R款退回與會(huì)計(jì)科目使用或金額錯(cuò)誤無(wú)直接相關(guān)，因而，發(fā)生匯款退回時(shí)使用紅字沖銷(xiāo)法存在不當(dāng)之處。

（三）將匯款退回與重新支付視為同時(shí)辦理存在的問(wèn)題

企業(yè)在收到匯款退回并重新辦理支付時(shí)，會(huì)計(jì)處理分錄如下：

借：銀行存款——××銀行

貸：銀行存款——××銀行

這樣的會(huì)計(jì)處理很容易給人造成一種錯(cuò)覺(jué)，即本單位在收到銀行存款的同時(shí)向外支付一筆款項(xiàng)，而實(shí)際情況并不是這樣的，尤其是匯款退回當(dāng)天并不對(duì)外重新付款時(shí)，更能反映出這樣處理的不足。因而這樣的會(huì)計(jì)處理并不能反映業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

三、尊重實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，恰當(dāng)反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

綜上，筆者認(rèn)為，匯款退回并不是對(duì)外付款業(yè)務(wù)終止或未實(shí)質(zhì)發(fā)生，而是付款方開(kāi)戶行已經(jīng)將款項(xiàng)從付款方賬戶劃出轉(zhuǎn)至收款方開(kāi)戶行（即對(duì)付款方的付款業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)質(zhì)辦理并且有效），只是因?yàn)槭湛罘介_(kāi)戶行因收款方賬號(hào)、名稱或地址錯(cuò)誤不能辦理入賬而又將款項(xiàng)退回至付款方開(kāi)戶行，付款方開(kāi)戶行收到款項(xiàng)后將款項(xiàng)劃入付款方賬戶并通知付款方確認(rèn)收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。因此，付款方收到退回的匯款時(shí)應(yīng)將該款項(xiàng)掛在過(guò)渡科目（即暫收應(yīng)付科目），待重新辦理匯款業(yè)務(wù)時(shí)再?zèng)_銷(xiāo)過(guò)渡科目。這樣處理能夠更恰當(dāng)?shù)胤从硺I(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，尤其對(duì)存在匯款退回業(yè)務(wù)較多的單位，更有利于進(jìn)行分析管理和杜絕風(fēng)險(xiǎn)，符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)處理原則。具體賬務(wù)處理如下：

（一）匯款時(shí)

借：應(yīng)付賬款——××公司

貸：銀行存款——××銀行

（二）收到匯款退回時(shí)

借：銀行存款——××銀行

貸：其他應(yīng)付款——匯款退回（如該業(yè)務(wù)較多，可設(shè)輔助核算或明細(xì)核算）

（三）重新付款時(shí)

借：其他應(yīng)付款——匯款退回

貸：銀行存款——××銀行

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

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