耿邯利

摘 要：資源消耗理論是在20世紀(jì)初結(jié)合美國成本法和德國彈性邊際成本法而由美國提出的一種新的會計(jì)管理方式。資源消耗會計(jì)理論能夠促進(jìn)企業(yè)在計(jì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率時(shí)更加的全面與具體，并且將企業(yè)的各項(xiàng)成本具體到人，有利于對成本的管理。因此本文以資源消耗會計(jì)發(fā)展理論的存在意義為突破口，分析影響能源消耗會計(jì)理論發(fā)展的障礙以及提出促進(jìn)能源消耗會計(jì)理論發(fā)展的路徑措施。

關(guān)鍵詞：資源消耗；會計(jì)意義；實(shí)現(xiàn)路徑

企業(yè)在市場發(fā)展需要其面對各種競爭，企業(yè)競爭需要大量的各種投入，而對于這些投入需要企業(yè)加強(qiáng)對成本會計(jì)的計(jì)算要求，資源消耗作為企業(yè)重要的消耗，一般對它的計(jì)算方式并不能如實(shí)全面的反應(yīng)企業(yè)的消耗情況，因此將資源消耗會計(jì)理論應(yīng)用到會計(jì)工作具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、資源消耗會計(jì)理論意義

1.資源消耗會計(jì)理論促進(jìn)了管理會計(jì)的發(fā)展

資源消耗會計(jì)是美國結(jié)合本國相關(guān)會計(jì)管理法與德國彈性邊際成本法而形成的的一種新的成本會計(jì)法。資源消耗會計(jì)理論是對管理會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展，它有效地規(guī)避了傳統(tǒng)作業(yè)法所存在的不足。資源消耗會計(jì)的工作重點(diǎn)是對企業(yè)資源之間的關(guān)聯(lián)以及資源的使用量與產(chǎn)出量之間的經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行分析計(jì)算。資源消耗會計(jì)核算是一種概括性的會計(jì)管理法，其主要是通過對企業(yè)原料資源到生產(chǎn)、再由生產(chǎn)到銷售的情況的核算，進(jìn)行陳本差異分析，根據(jù)成本差異指標(biāo)分析原因，并進(jìn)行原因分析，以此降低企業(yè)生產(chǎn)成本。

2.資源消耗會計(jì)理論促進(jìn)了成本管理會計(jì)的發(fā)展

資源消耗會計(jì)是企業(yè)根據(jù)資源的需求而確定資源供應(yīng)部門對企業(yè)的供應(yīng)數(shù)量，以此實(shí)現(xiàn)資源管理與成本核算之間的關(guān)系，資源消耗會計(jì)是利用比較靈活的成本作業(yè)法而制定的，因此它是成本核算的創(chuàng)新，是屬于促進(jìn)型的成本管理法。

3.資源消耗會計(jì)理論能集中企業(yè)的注意力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展

資源消耗會計(jì)將企業(yè)的生產(chǎn)分為變動成本和固定成本兩個(gè)方面，通過資源消耗會計(jì)可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)行再次分配，將企業(yè)不擅長或者自己生產(chǎn)要高于其它企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分包，降低企業(yè)的成本支出，進(jìn)而集中更多地精力投入到企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競爭力。

二、資源消耗會計(jì)理論的應(yīng)用障礙

1.資源消耗會計(jì)在成本核算方面存在困難

資源消耗會計(jì)一旦在企業(yè)中應(yīng)用就需要將企業(yè)的成本分配為多個(gè)成本中心，這樣對企業(yè)會計(jì)成本的核算系統(tǒng)需要更多地資金和技術(shù)進(jìn)行維護(hù)，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)資源消耗會計(jì)的核算方法很難確定企業(yè)的整體會計(jì)數(shù)據(jù)，因?yàn)橘Y源消耗會計(jì)核算是對企業(yè)各部門之間的成本的轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)的。再者資源消耗會計(jì)進(jìn)行的成本會計(jì)核算需要企業(yè)提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的會計(jì)數(shù)據(jù)、資料等，而企業(yè)在成本會計(jì)管理方面比較混亂，企業(yè)的會計(jì)資料存在著數(shù)據(jù)缺失、資料信息不全的問題，這樣問題都為資源消耗會計(jì)的推行造成阻礙。

2.企業(yè)缺失具備資源消耗會計(jì)合算的專業(yè)人才

資源消耗會計(jì)的應(yīng)用需要企業(yè)具備專業(yè)的技術(shù)人才和相應(yīng)的技術(shù)條件作為支撐，然而我國企業(yè)在會計(jì)核算方面本身就不太重視，沒有實(shí)力雄厚的會計(jì)核算人才，因此這成為資源消耗會計(jì)在企業(yè)推行的技術(shù)障礙。資源消耗會計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施需要企業(yè)提供完善的會計(jì)核算體系技術(shù)，提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)還要具備綜合素質(zhì)強(qiáng)的專業(yè)人才，這樣才能保證會計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，但是在我國既具有豐富的會計(jì)知識也同時(shí)具備資源消耗會計(jì)核算軟件使用能力的會計(jì)人員并不多。

3.企業(yè)的管理者對資源消耗會計(jì)不重視

企業(yè)管理者對資源消耗會計(jì)理論體系他們更多地表現(xiàn)為不重視，究其原因主要是：企業(yè)管理者已經(jīng)形成了固有的會計(jì)核算方式模式，他們不愿因改變會計(jì)核算方式；資源消耗會計(jì)理論屬于對成本會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展，企業(yè)管理不敢進(jìn)行冒險(xiǎn)，因此他們更多的是采取冷淡的態(tài)度；資源消耗會計(jì)實(shí)施需要企業(yè)提供較多的資本，而且其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效率是存在變數(shù)的，因此企業(yè)在選擇資源消耗會計(jì)理論時(shí)他們更多地表現(xiàn)為謹(jǐn)慎。

三、資源消耗會計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

1.成本效益分析

對于企業(yè)來說追求經(jīng)濟(jì)利潤最大化是企業(yè)發(fā)展的永遠(yuǎn)追求，因此企業(yè)在選擇資源消耗會計(jì)時(shí)他們更多的是站在成本效益的角度分析，即如果采取資源消耗會計(jì)給企業(yè)帶來的效率大于一般性的會計(jì)核算收益時(shí)，企業(yè)就會選擇資源消耗會計(jì)，而如果企業(yè)在選擇了資源消耗會計(jì)后其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益要低于一般成本核算時(shí)，企業(yè)就會寧可選擇核算結(jié)果不準(zhǔn)確的成本核算法。

2.綜合考量限制因素，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，選擇實(shí)施模式

企業(yè)在使用資源消耗會計(jì)進(jìn)行工作的時(shí)候，需要企業(yè)重點(diǎn)對一些幾方面進(jìn)行綜合分析：企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀、企業(yè)的會計(jì)信息制度是否完善、企業(yè)是否具備執(zhí)行資源消耗會計(jì)的技術(shù)條件、以及企業(yè)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)情況等。同時(shí)企業(yè)在執(zhí)行資源消耗會計(jì)的時(shí)候要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況采取有針對性的會計(jì)模式：在企業(yè)具備實(shí)施資源消耗會計(jì)模式的時(shí)候，它將企業(yè)的資源管理和會計(jì)核算等都納入到資源消耗會計(jì)體系中；在企業(yè)不具備實(shí)施資源消耗會計(jì)模式的情況下，企業(yè)要在局部適當(dāng)?shù)氖褂觅Y源消耗會計(jì)原理，有步驟、有計(jì)劃的推廣制度。

3.增加企業(yè)對資源消耗會計(jì)的培訓(xùn)力度，擴(kuò)大宣傳

資源消耗會計(jì)作為一種創(chuàng)新性的會計(jì)核算模式，其在我國企業(yè)中的應(yīng)用范圍非常的小，人們對其還不熟悉，因此要想在企業(yè)推廣資源消耗會計(jì)需要國家有關(guān)部門提高企業(yè)管理者對資源消耗會計(jì)的認(rèn)識，讓他們知道資源消耗會計(jì)應(yīng)用的好處，并且對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高他們的理論知識水平。

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