司潔萌

【摘 要】 近年來，我國的物流管理效率低下已經(jīng)成為制約我國企業(yè)發(fā)展的主要瓶頸，文章對作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本的控制運用方面進行了重點研究。將作業(yè)成本法引入物流成本控制體系中，其中物流成本核算可以運用作業(yè)成本法進行準確核算，物流成本分析可運用作業(yè)成本法進行數(shù)據(jù)分析。通過煤炭企業(yè)物流成本控制案例進行分析說明，證明作業(yè)成本法的重要性及企業(yè)物流成本控制的整體性。

【關鍵詞】 物流成本； 作業(yè)成本法； 成本預算

中圖分類號：F273 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0014-05

長期以來，企業(yè)控制的關鍵點就是生產(chǎn)成本或其他經(jīng)營成本，而物流成本則一直被人們忽視，還存在著較大的潛力和空間。因此，如何加強物流成本管理，不斷降低物流成本成為眾多企業(yè)提高經(jīng)濟效益方面急需解決的問題。

一、煤炭企業(yè)物流成本控制現(xiàn)存問題

（一）缺乏自控和他控

在公司核算物流成本問題上，一直沒有統(tǒng)一標準和口徑。公司內(nèi)部分為多個業(yè)務板塊，比如煤炭加工、物資倉儲加工配送物流與貿(mào)易、運輸服務物流與貿(mào)易、國際物流與貿(mào)易四大板塊，公司對于每個板塊的會計核算方法均不一致，一些重要的物流信息被忽略，導致物流成本管理水平較低。再有，物流成本核算人員缺乏深入現(xiàn)場觀察、參與操作的時間，沒有及時收集信息和相關數(shù)據(jù)。這些情況導致了與物流有關的工作人員缺乏主觀能動性，不能很好地完善勞動定額、原材料消耗定額等自身管理。

（二）存貨成本較高

“零庫存”理論的提出就要求企業(yè)根據(jù)訂單來進行生產(chǎn)甚至采購，這就要求訂單的及時處理?？墒窃诠緦嶋H經(jīng)營中，訂單處理速度較慢、信息不對稱，不能夠滿足各個作業(yè)的要求，使作業(yè)間的緊密聯(lián)系被打斷，增加了存貨。存貨增加首先影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)速度，對于企業(yè)來說流動資金或者說資金流轉(zhuǎn)速度是非常重要的，因為一旦資金鏈斷開，企業(yè)隨時有破產(chǎn)風險。再有，公司內(nèi)部的倉儲成本和保管費用較高，如果能夠降低存貨成本，那么這部分成本相應也會合理減少。所以，公司控制存貨成本，降低存貨數(shù)量，是物流成本管理中的一個重點。

（三）物流成本管理水平較低

1.傳統(tǒng)的成本會計核算方法

在公司內(nèi)部核算物流成本并未使用作業(yè)成本法，而是仍然沿用傳統(tǒng)的成本會計核算方法。傳統(tǒng)的成本會計核算方法有品種法、分批法、分步法等，總是假定產(chǎn)量和所有資源的投入成正比。所以在成本計算中，往往利用人工工時、機器工時、材料消耗等為標準進行分攤間接費用。這對于當今自動化高度集中的企業(yè)來說是致命的，因為不能夠?qū)﹂g接費用準確分配計算，忽略了很多物流成本，像傳統(tǒng)的成本會計科目里面只能核算出整個物流費用中的一小部分而已。所以公司關于物流成本相對準確的金額，在所有成本費用中占據(jù)幾成，公司并沒有具體概念，在物流成本核算及管理方面相對空白。

2.缺乏先進的信息化技術

隨著計算機技術的普及，公司內(nèi)部已經(jīng)應用現(xiàn)代化信息技術進行企業(yè)的內(nèi)部成本核算監(jiān)督，比如，公司引入了ERP系統(tǒng)，能夠使公司整個成本核算放置于統(tǒng)一平臺上，利于及時核算成本。但是，現(xiàn)代信息自動化還要求我們能夠合理了解生產(chǎn)流程、業(yè)務流程等方面的物流管理，所以這方面的物流信息資源的整合，公司還有待提高。

二、作業(yè)成本法的運用——煤炭加工階段

（一）分析和確定資源

這一階段的成本即煤炭加工成本，是指通過一系列加工工藝，提高產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)出適應使用部門不同需求的煤炭品種，為煤炭資源能夠高效、潔凈創(chuàng)造條件。

具體來說，煤炭加工主要消耗以下幾部分資源：

第一，工資福利費，指受煤、篩分、破碎、選煤、存儲等環(huán)節(jié)相關工作人員的工資、津貼、獎金、補貼以及按規(guī)定比例提取的職工福利費等。

第二，動力，指煤炭加工所耗用的電力等其他動力。

第三，折舊費，指受煤、篩分、破碎、選煤、裝車等固定資產(chǎn)按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊費。

第四，管理服務費，指煤炭加工行政、財務、人力資源等部門發(fā)生的費用，包括辦公費、通訊費、差旅費。

煤炭生產(chǎn)要消耗多種資源，而每種資源又被多種作業(yè)吸納。為準確地核算各種資源的消耗情況，必須要建立同質(zhì)資源庫。從煤炭生產(chǎn)過程來看，主要耗費人力資源、材料資源、動力資源、設備資源、管理服務資源。因此，需建立對應的人力資源庫、材料資源庫、動力資源庫、設備資源庫、管理服務資源庫。各個資源庫為組織煤炭生產(chǎn)消耗的主要資源為：人力資源庫主要包括上述所列的職工工資和福利費兩項資源；材料資源庫主要包括上述所列的材料費；動力資源庫主要包括上述所列的動力及照明費；設備資源庫主要包括上述所列的折舊費和修理費兩項資源；管理服務資源庫主要包括上述所列的管理服務費。

確認和計量企業(yè)本月所耗費的各類物流資源價值，將資源耗費價值歸集到各資源庫中。本月該企業(yè)所耗費的各類資源價值情況如表1。

（二）分析和確定作業(yè)

煤炭加工系統(tǒng)主要由受煤、篩分、破碎、選煤、存儲等主要環(huán)節(jié)構成。

第一，受煤。受煤是在井口附近設有一定容量的煤倉，接受井下提升到地面的煤炭，保證井口上下均衡連續(xù)生產(chǎn)。

第二，篩分。用帶孔的篩面把顆粒大小不同的混合物料分成各種粒極的作業(yè)叫篩分。

第三，破碎。把大塊物料粉碎成小顆粒的過程叫做破碎。用于破碎的機器叫做破碎機。在選煤廠中破碎作業(yè)主要有以下要求：

適應入選顆粒的要求，精選機械所能處理的煤炭顆粒有一定的范圍度，超過這個范圍的大塊要經(jīng)過破碎才能洗選。有些煤塊是煤與矸石夾雜而生的加矸煤，為了從中選出精煤，需要破碎成更小的顆粒，使煤和矸煤分離滿足用戶的顆粒要求，把選后的產(chǎn)品或煤塊粉碎到一定的粒度。物料粉碎主要用機械方法，有壓碎、劈碎、折斷、擊碎、磨碎等幾種主要方式。

第四，選煤。利用與其他物質(zhì)的不同物理、物理-化學性質(zhì)，在選煤廠內(nèi)用機械方法去除混在原煤中的雜質(zhì)，把它分成不同質(zhì)量、規(guī)格的產(chǎn)品，以適應不同用戶的需求。

第五，存儲。儲煤倉，為調(diào)節(jié)產(chǎn)、運、銷之間產(chǎn)生的不平衡，保證礦井和運輸部門正常和均衡生產(chǎn)而設定的有一定容量的煤倉，接受生產(chǎn)成品煤炭，保證能順利出廠。

根據(jù)以上活動，繪制煤炭加工作業(yè)流程圖如圖1。

所以，對于煤炭加工成本核算來說包含以下作業(yè)：受煤、篩分、破碎、選煤、存儲、一般管理共6項作業(yè)。為每項作業(yè)分別設立作業(yè)成本庫，用于歸集各項作業(yè)實際消耗的資源。

（三）確定各項資源動因

將各資源庫中所匯集的資源價值分配到各作業(yè)成本庫中各種資源項目的資源動因，如表2。

1.工資費用的分配，如表3。

2.動力資源耗費的分配，如表4。

3.折舊費與辦公費的分配，見表5。

折舊費和辦公費的分配省略了各項作業(yè)專屬資產(chǎn)價值及折舊和提取的方法。每項作業(yè)使用專屬資產(chǎn)的價值不同，折舊和提取的方法也不同。表中數(shù)據(jù)是根據(jù)匯集資源庫時的明細賬來進行分配的（見表6）。

（四）確定各項作業(yè)的成本動因（見表7）

（五）作業(yè)成本動因分配率的計算（見表8）

1.產(chǎn)品實際消耗的資源價值（見表9）

動力煤、煉焦煤兩種產(chǎn)品所消耗的“一般管理”作業(yè)成本總額為：

34 136 × 75% =25 602（元）

動力煤耗用其他各項作業(yè)成本之和為：

21 528+132 707.5+199 850 + 67 014 +17 791.8=438 891.3（元）

煉焦煤耗用其他各項作業(yè)成本之和為：

41 952+159 492.5+177 010 + 121 686 +42 517.84=542 658.3（元）

“一般管理”作業(yè)成本分配率=25 602÷（438 891.3+542 658.3）=0.03

2.未耗用資源（見表10）

3.動力煤、煉焦煤兩種產(chǎn)品物流成本計算單（見表11）

由此我們可以知道，動力煤的總成本是2 349 558元，單位成本是1 021.56元，煉焦煤的總成本是 4 977 858元，單位成本是935.04元。

4.動力煤、煉焦煤兩種產(chǎn)品成本匯總表

通過公司內(nèi)部原始會計的資料，可以得到表12。

由表12可以得出在產(chǎn)品的總成本中，直接材料成本所占比重最大，為65%?？紤]到與本文核算初衷關系不大，剔除其影響，考慮各作業(yè)間的關系。物流的總成本占作業(yè)成本的40%，而這部分成本在未單獨核算物流成本之前是分散計入生產(chǎn)成本，最終歸集入產(chǎn)成品成本的。不對物流費用單獨核算，就不能分清成本費用上升的真正原因，在成本管理中也就不能尋求降低成本的真正途徑，不利于成本的控制與管理。

（六）公司物流成本預算及差異分析

通過上面計算可以發(fā)現(xiàn)，破碎作業(yè)成本占總物流成本的34%，具有典型性。因此，我們選定該作業(yè)中心作為預算編制的對象。為簡化核算過程，我們設定根據(jù)銷售部門提供的訂單件數(shù)確認銷量，并預計出產(chǎn)量為78 000噸，耗費工時3 400小時，假設資源全部耗費掉且沒有數(shù)量差異，可以得到表13。

三、煤炭企業(yè)實施的效果評價及物流成本控制建議

（一）企業(yè)物流成本控制分析

通過上述計算，可以對產(chǎn)生的差異進行科學分析：

第一，工資福利費超支3 000元。比較各明細項目，破碎過程中發(fā)生的工資福利費等在一定范圍內(nèi)，并非完全固定不變。隨著市場大經(jīng)濟變化，人工費用的增加，實際金額超出預計金額。但我們可以通過削減員工數(shù)量、提高員工工作效率等措施來削減人工成本。在公司重大決策未發(fā)生重大調(diào)整，生產(chǎn)情況未發(fā)生異常變化的前提下，該差異額一般較小，可不作為重點考慮對象。

第二，動力費超支2 491.50元。電力單價的增長是從市場外購的過程中形成的，基本屬于公司不可控因素，由此造成的價格差異為不利差異。為應對此種狀況，公司應盡可能降低對電力能源的消耗，節(jié)約成本，以應對市場價格的不斷變化。

第三，管理服務費節(jié)約350元。公司內(nèi)部提高現(xiàn)代化信息技術水平，增進了各個作業(yè)之間的密切聯(lián)系，提高了工作效率，進而減少了管理服務費用的支出。但是，物流信息資源的整合方面，公司還有待提高。所以這部分的節(jié)約差異金額還是比較小的。

（二）企業(yè)實施的效果評價

通過上述分析，在實踐中對開灤集團實施物流成本控制的效果有：

第一，公司物流管理部門獲得了更準確的成本信息和定價信息。

第二，更好的成本信息使得管理層進行物流成本管理時達到最好控制。

第三，針對市場上的同類產(chǎn)品價格，公司更有競爭力。

第四，對不同的物流成本進行良好的衡量，公司高層可以作出更有效的管理決策。

第五，各作業(yè)消耗成本情況可以明確區(qū)分，公司根據(jù)不同成本耗費情況對不同作業(yè)環(huán)節(jié)進行成本控制。

第六，建立了詳細而準確的年度成本預算資料，為來年的成本控制打下良好基礎。

所以說，作業(yè)成本法不僅能夠提供相對準確的成本信息，使間接費用的分配更具精確性和合理性，而且能夠獲得一些有意義的非財務信息。但是值得注意的是，如果作業(yè)成本法分析的結果不能運用到物流成本控制中來，那么這種分析是沒什么價值的。

（三）企業(yè)物流成本控制建議

通過對物流加工過程案例的分析，可以對公司物流成本的控制提出以下幾點建議：

1.運用適時制管理