李晶

摘要：隨著高職院校對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的多元化，內(nèi)部審計(jì)部門所面臨的審計(jì)對(duì)象越來越復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有擴(kuò)大的趨勢。如何應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象和日益增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)部門面臨的新問題。文章通過分析當(dāng)前高職院校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在問題，對(duì)新形勢下高職院校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型

高職院校內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管工作在高教事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展，國內(nèi)高職院校的內(nèi)、外部環(huán)境千變?nèi)f化，傳統(tǒng)的高職院校內(nèi)部審計(jì)已不適應(yīng)高校事業(yè)的發(fā)展需要。在高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步走向市場機(jī)制的轉(zhuǎn)型時(shí)期，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作擔(dān)任著更加重要的監(jiān)督管理角色，處于由傳統(tǒng)審計(jì)體系向現(xiàn)代審計(jì)體系發(fā)展的轉(zhuǎn)型時(shí)期。只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新與改革，進(jìn)一步完善高職院校內(nèi)部審計(jì)的職能，才能保證職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

隨著我國高等教育步入高速發(fā)展時(shí)期，教育投入持續(xù)增長，辦學(xué)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，高職院校內(nèi)部審計(jì)管理工作還沒有跟上新機(jī)制轉(zhuǎn)變的步伐。近些年來，少數(shù)高職院校中出現(xiàn)的違規(guī)和腐敗現(xiàn)象對(duì)學(xué)校的聲譽(yù)和發(fā)展產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的影響，高職院校應(yīng)該及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)觀念，重新審視和定位學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作。

（一）審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化

當(dāng)前高職院校資金來源渠道增多，資金金額巨大，資金構(gòu)成復(fù)雜，除每年來自中央或地方財(cái)政的正常預(yù)算撥款外，還有來自從多種籌資渠道的資金，以彌補(bǔ)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的不足。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高職院校辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算也變得多樣化，涉及預(yù)算會(huì)計(jì)、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)、工業(yè)會(huì)計(jì)、交通運(yùn)輸會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)等多方面核算，使得高職院校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象越來越復(fù)雜。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化

高職院校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自以下幾個(gè)方面。第一，自從我國高職院校實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算將所有來源的收入和支出全部納人預(yù)算管理以來，大大增加了高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作量，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)由過去的查錯(cuò)防弊和對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)。第二，相關(guān)信息使用者要求內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行審簽，這無疑增加了內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第三，高職院校內(nèi)審部門的工作通常來自于學(xué)校黨委組織部和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的行政安排，內(nèi)部審計(jì)人員通常沒有選擇被審計(jì)對(duì)象的權(quán)力，因而高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域容易被忽略。第四，隨著高職院校會(huì)計(jì)電算化的普及，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行信息更新、內(nèi)容刪除時(shí)可以不留任何痕跡，財(cái)務(wù)人員舞弊行為不容易被發(fā)現(xiàn)，從而審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。

二、高職院校內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

目前高職院校內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)較單一，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。首先，高職院校內(nèi)部審計(jì)相對(duì)較獨(dú)立，與外部審計(jì)長期缺乏聯(lián)系，消息閉塞，業(yè)務(wù)素質(zhì)提高較慢。其次，有些院校的內(nèi)部審計(jì)工作是由某個(gè)部門的管理人員來兼職，或由會(huì)計(jì)部門或監(jiān)察部門人員來兼職，或在各部門抽調(diào)幾個(gè)人組成審計(jì)機(jī)構(gòu)，這些做法不但影響其本職工作，也不能履行好內(nèi)部審計(jì)職能。高職院校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的加快發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出了更高要求，當(dāng)前高職院校內(nèi)審人員中能系統(tǒng)掌握現(xiàn)代審計(jì)理論和現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的人員不多，能全面熟悉財(cái)會(huì)、稅收、IT技術(shù)、全面質(zhì)量管理等理論知識(shí)和的審計(jì)人員更少。審計(jì)人員單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)已難以適應(yīng)以防范風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制為目的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，在一定程度上制約了高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

（二）審計(jì)部門的獨(dú)立性有限

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。只有保證高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員在組織形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，才能保證內(nèi)審工作的權(quán)威性和主動(dòng)性。當(dāng)前我國高職院校大致有以下幾種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。

第一，與紀(jì)委部門、監(jiān)察部門合署辦公，由紀(jì)委書記領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式被大多數(shù)高職院校采用，但在這種方式下一人身兼多職，職責(zé)分配較混亂，無法保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

第二，在高職院校的財(cái)會(huì)部門設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，由會(huì)計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)。這種方式違反了審計(jì)客觀公正性的要求，沒有起到應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督作用。

第三，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由單位主管財(cái)會(huì)工作的負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。在這種方式下，可能會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)層和人際關(guān)系的影響，使審計(jì)流程無法正常進(jìn)行，使審計(jì)工作的獨(dú)立性受到限制，甚至可能會(huì)出現(xiàn)不清晰、不公正的情況。但相對(duì)于其他設(shè)置模式來說，這是較好的模式。

三、完善高職院校內(nèi)部審計(jì)的措施

根據(jù)我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的倡導(dǎo)，“開展內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，既是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展的路徑，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展的主要標(biāo)志。換而言之，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，其核心內(nèi)容就是推進(jìn)開展內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的新型審計(jì)”。在新形勢下，高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手。

（一）審計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)型，提高審計(jì)效益

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)新形勢下的發(fā)展趨勢是各項(xiàng)業(yè)務(wù)的信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，高職院校內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的手工審計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)型為計(jì)算機(jī)信息審計(jì)技術(shù)。例如，學(xué)校可另聘專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人才，結(jié)合對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期網(wǎng)絡(luò)技術(shù)培養(yǎng)，使兩者熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)操作的各項(xiàng)流程，利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段提高高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

（二）審計(jì)隊(duì)伍轉(zhuǎn)型，提高專業(yè)素質(zhì)

新形勢下高職院校內(nèi)部審計(jì)工作更加復(fù)雜，需要更高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)人才才能保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，所以必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，不斷更新審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)。與此同時(shí)，還需要重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行培養(yǎng)，使內(nèi)審人員依法辦事，清正廉明，更有責(zé)任心，更熱愛和尊重本職工作，為高職院校的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。此外，還應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展內(nèi)審人員的來源渠道，從單一的學(xué)校內(nèi)部財(cái)會(huì)人員選拔擴(kuò)展到外界財(cái)會(huì)、審計(jì)人員的招聘，使校內(nèi)審計(jì)與外界相一致，減少信息封閉現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型，提高內(nèi)審獨(dú)立性

要提高高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，不僅要提高學(xué)校管理層對(duì)內(nèi)審工作的理解和認(rèn)識(shí)，根本上還是要有法律依據(jù)和建立有效的內(nèi)審保障機(jī)制。只有加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)的政策法規(guī)力度，建立健全內(nèi)部審計(jì)體制，才能確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)與內(nèi)審人員的獨(dú)立性。此外，還應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在組織機(jī)構(gòu)中使內(nèi)審部門的地位高于財(cái)會(huì)部門和其他部門，這樣才更能發(fā)揮審計(jì)的客觀性、公正性和權(quán)威性。

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[2]焦躍華.我國公共組織內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的思考[J].審計(jì)月刊，2013（11）.

（作者單位：佛山職業(yè)技術(shù)學(xué)院）