賀中華

摘要：內(nèi)部審計在醫(yī)院基建發(fā)揮了一定的作用，但是其考核體系不科學、不完善，抑制了內(nèi)部審計的功效。筆者從基建及內(nèi)部審計的特點入手提出完善現(xiàn)有考核體系的建議，促進內(nèi)部審計發(fā)揮更大作用。

關鍵詞：內(nèi)部審計；基建；績效；考核

隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，人們對生命健康保障的需求不斷提高，各個醫(yī)院都加大了對軟、硬件投資的力度?；椖吭絹碓蕉?，投入的資金規(guī)模也越來越大。充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，加強醫(yī)院基本建設結算的審計力度，可以有效地防止商業(yè)賄賂，減少浪費，保證基本建設資金的合理使用。目前內(nèi)部審計已經(jīng)滲透到基本建設的事前、事中、事后階段，部分醫(yī)院僅僅進行了事后審計，但是內(nèi)部審計在基本建設工作中的績效如何進行考核探討如下。

一、內(nèi)部審計績效考核制度的建立目的

為提高部門職員工作積極性，實現(xiàn)部門工作目標，根據(jù)內(nèi)部審計工作制度和公司有關部門政策，結合審計崗位職責制定本制度。

業(yè)績評估的目的是獲取審計人員有資格實施的審計工作的水平和有哪些方面可以提高等信息，有助于向員工有效地提出建議和進行培訓；業(yè)績評估作為員工調整薪金和晉升的參考依據(jù)。

二、內(nèi)部審計績效評估的研究現(xiàn)狀

內(nèi)部審計的績效評估是業(yè)界持續(xù)關注的問題，現(xiàn)有文獻主要有四種觀點：基于生產(chǎn)有效性理論的內(nèi)部審計活動效果評估、基于行為科學理論的內(nèi)部審計程序質量評估、基于生產(chǎn)有效性理論和行為科學理論融合的綜合指標評估和戰(zhàn)略導向的內(nèi)部審計績效評估。這四種不同的績效評估觀點代表了四種不同的績效評估理論。

基于生產(chǎn)有效性理論對績效評估進行研究的學者們認為：績效是組織成員在特定時間內(nèi)、由特定工作職能或活動產(chǎn)生的產(chǎn)出記錄。以生產(chǎn)有效性理論為基礎的績效評估方法，實質上是用特定時期內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)出與結果來衡量績效，它應用在內(nèi)部審計中，就是使用內(nèi)部審計活動帶來的影響以及對企業(yè)價值的貢獻作為內(nèi)部審計績效評估的標準。

內(nèi)部審計服務對象的復雜性以及內(nèi)部審計的不同目標決定了評估指標之間的相互沖突和矛盾。如治理層和管理層對內(nèi)部審計需求的沖突；上下級管理層之間對內(nèi)部審計需求的沖突；客戶滿意度與審計成本控制的矛盾；審計成本和審計計劃完成率之間的矛盾等。內(nèi)部審計必須謹慎處理這些矛盾和沖突，通過績效評估結果判斷內(nèi)部審計的發(fā)展狀態(tài)，實時采取措施化解矛盾、提高績效。建立耦合視角下的內(nèi)部審計績效評估模型可以動態(tài)、全面地揭示內(nèi)部審計的價值貢獻機理，反映出內(nèi)部審計各價值貢獻要素的互動關系及存在的主要問題，幫助內(nèi)部審計部門實時判斷內(nèi)部審計績效處于什么水平、主要問題是什么以及應該如何發(fā)展

二、目前內(nèi)部審計的考核存在不合理的地方

（1）內(nèi)部審計的認識誤區(qū)導致考核方面過于簡單

國際公認的內(nèi)部審計定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標?？梢妰?nèi)部審計的職能有兩項，即保證和咨詢。保證就是人們?nèi)粘＠斫獾牟殄e防弊的審查功能。目前絕大多數(shù)醫(yī)院對內(nèi)部審計的認識只停留在保證功能上面，甚至還有更片面的情緒化的認識。因此帶來的考核方面比較狹窄，指標比較簡單。內(nèi)部審計在基本建設工作中績效考核指標往往是決算審計中發(fā)現(xiàn)了多少錯誤，節(jié)約了多少資金。

（2）考核周期與內(nèi)部審計的周期存在一定的矛盾

內(nèi)部審計工作開展較好的醫(yī)院在事前、事中、事后三個階段都進行了基本建設審計并保持其工作的連續(xù)性。基本建設項目體量大、周期長，從而內(nèi)部審計在這方面的貢獻也具有長期性的特點，但績效考核一般是以不超過一年的時間段為周期，考核內(nèi)部審計在當年基建工作中的績效，追求短期可見的成績。內(nèi)部審計部門往往人為地進行基本建設工作塊狀分割，進行時間調整，保證每個考核期出成績。目前的考核沒有兼顧兩者周期間的聯(lián)系，因而無法全面評

估內(nèi)部審計在基本建設中的業(yè)績。

（3）內(nèi)部審計部門績效考核關系不夠合理內(nèi)部

審計部門一般存在以下組織形式：院長領導下的、院委會領導下的、院董事會領導下的以及醫(yī)院管理部門委托領導下的，目前絕大多數(shù)的組織形式是在院長領導下開展工作?；窘ㄔO部門往往也在院長領導下開展工作，并由基本建設部門對內(nèi)部審計部門的工作進行評價。內(nèi)部審計的獨立性、客觀性受到影響，兩個部門往往在利益趨同的情況下取得默契。

（4）內(nèi)部審計在基建工作中考核體系不夠科學全

面表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）由于我國內(nèi)部審計沒有克隆西方國家的內(nèi)部審計模式，特別是我國在基本建設制度上明顯保留前蘇聯(lián)的特點，雖然經(jīng)過幾次改革，但基本建設的政策法規(guī)及操作內(nèi)容都顯得較為滯后，跟不上時代的發(fā)展，因此不能完全引進現(xiàn)代西方內(nèi)部審計績效評價模式。（2）由于西方內(nèi)部審計績效評價模式與我國的實際情況結合的實踐較少，如何借鑒其有效的管理考核體系值得研究。目前醫(yī)院在考核內(nèi)部審計時，往往借鑒西方考核模式中的某些指標，并對指標權重賦值的隨意性較大，考核指標之間缺乏內(nèi)在聯(lián)系，前后不連貫。

三、改善目前內(nèi)部審計考核的幾點建議

（1）擴大基本建設中內(nèi)部審計績效考核面如上

所述，內(nèi)部審計的功能為保證及咨詢。咨詢的功能先于保證的功能，尤其體現(xiàn)在基本建設的前期。內(nèi)部審計應積極參與基本建設項目可行性研究的擬定、立項及修改等環(huán)節(jié)。對于合同的簽定，設計圖紙的審核及施工組織設計和施工方案的審定，內(nèi)部審計也有責任向領導提出建議。當然內(nèi)部審計可以在借助外部力量（即各類咨詢公司、監(jiān)理公司、設計公司），從內(nèi)部有效控制的角度、遵守政策法規(guī)的角度，提出合理化建議供領導決策。既然內(nèi)部審計的功能可以拓展延伸，那么其考核面相應擴展，要知道正確的選擇節(jié)約的資金遠遠超過審核下來的誤算

漏算。

（2）結合基本建設規(guī)律調整內(nèi)部審計考核周期

從內(nèi)部審計的“三E”（經(jīng)濟性、效率性、效果性）職能作用為范疇，結合基本建設周期長的特點設置時間緯度，制訂內(nèi)部審計的短、中、長期考核體系。

（3）改革內(nèi)部審計的考核體系內(nèi)部審計在基本建設中的作用受醫(yī)院治理機制、內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點的影響較大。因此理順考核關系，改變內(nèi)部審計部門的領導體系，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計工作者的積極性。切斷內(nèi)部審計部門和基本建設部門的經(jīng)濟聯(lián)系，強化內(nèi)部審計的獨立、客觀、公正的特性，保證內(nèi)部審計的有效，其考核也更具意義。

（4）結合醫(yī)院實際情況完善考核體系基本建設

中內(nèi)部審計的評價標準有預算標準、行業(yè)標準和地區(qū)標準，如何將其統(tǒng)一量化從而得出清晰明了的評價結果，需要醫(yī)院從實際出發(fā)，科學地采用綜合指數(shù)法、數(shù)據(jù)標準化法、功效系數(shù)法、等定量分析法、因子賦值法、德爾菲法等定性分析法?？冃гu價模式不能一成不變，根據(jù)決定因素的變化適時調整，并對評價體系的運行結果不斷跟蹤改進，驗證績效評價模式的可靠性。

參考文獻：

[1]蔣品洪.會計師事務所審計侵權責任承擔主體的確認[J].南京審計學院學報，2010（3）：68-72.

[2]韓曉梅.企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部審計績效研究[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2009.

[3]趙紅英.對現(xiàn)代內(nèi)部審計業(yè)績評價模式的探討[J].經(jīng)濟研究導刊，2006（4）：87-89