任廣慧

【摘要】作為我國(guó)新一輪稅制改革的重要內(nèi)容，“營(yíng)改增”改革是一個(gè)事關(guān)財(cái)稅體制全局的重大改革。自2012年1月1日在上海首先進(jìn)行試點(diǎn)到2013年8月全國(guó)試點(diǎn)，已取得了明顯的成效，但是其中存在的問(wèn)題也是稅務(wù)機(jī)關(guān)不可忽視的。因此，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加大評(píng)估核查力度，提升管理質(zhì)效。本文針對(duì)該行業(yè)目前存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了深入分析，通過(guò)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的指標(biāo)，篩選出高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行核查，以期對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 稅收風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

“營(yíng)改增”改革作為我國(guó)稅制改革中的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了不可估量的作用，截至2014年1月底，所有試點(diǎn)納稅人累計(jì)減稅849億元，非試點(diǎn)企業(yè)減負(fù)1112萬(wàn)億，可見(jiàn)營(yíng)改增減負(fù)效果是驚人的。正是如此，出現(xiàn)了不少企業(yè)弄虛作假的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)在2013年開(kāi)展的營(yíng)改增專項(xiàng)整治中查補(bǔ)稅款3.9億。2014年國(guó)家稅務(wù)總局稅收專項(xiàng)檢查又將“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)較為集中的地區(qū)作為了稅收專項(xiàng)整治重點(diǎn)區(qū)域，可見(jiàn)改革過(guò)程中加大對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范異常重要。

一、“營(yíng)改增”企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）提供虛假應(yīng)稅服務(wù)，存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。尤其是交通運(yùn)輸業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃以及鑒證服務(wù)等行業(yè)。

（二）在確認(rèn)收入時(shí)，存在延遲、少計(jì)、不計(jì)收入的情況，影響收入確認(rèn)的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

（三）存在混淆不同應(yīng)稅服務(wù)類型或者混淆應(yīng)稅服務(wù)與非應(yīng)稅服務(wù)的情況，從而降低適用稅率的情況。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不符合規(guī)定。即取得虛開(kāi)的成品油銷售增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票以及虛假的試點(diǎn)外地區(qū)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為。

（五）差額征稅項(xiàng)目在銷售額中的扣除不符合相關(guān)規(guī)定。如對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)等差額征稅業(yè)務(wù)造假，取得虛開(kāi)或虛假的試點(diǎn)外地區(qū)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)沖抵銷售額。貨物運(yùn)輸代理企業(yè)則取得虛開(kāi)或虛假的銷售額減除項(xiàng)目憑證，如試點(diǎn)外地區(qū)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)業(yè)發(fā)票和運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)等沖抵銷售額。

二、設(shè)計(jì)有效風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)

為有效篩選出高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用CTAIS系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)稅控等系統(tǒng)中企業(yè)的申報(bào)發(fā)票、財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)，進(jìn)行有效篩選和分析，設(shè)計(jì)出有針對(duì)性指標(biāo)。

（一）增值稅稅負(fù)率

該指標(biāo)主要用于篩選增值稅稅負(fù)率異常或有疑點(diǎn)的企業(yè)。由于交通運(yùn)輸企業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率和“營(yíng)改增”后增值稅名義稅率差額較大，若該指標(biāo)畸高，可能存在較大虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，該指標(biāo)畸低的企業(yè)則更可能存在偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）營(yíng)業(yè)收入環(huán)比增長(zhǎng)率

旨在篩選營(yíng)業(yè)收入畸增的企業(yè)。在不考慮行業(yè)季節(jié)差異的情況下，該指標(biāo)畸高的企業(yè)虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)較高，其中試點(diǎn)后新辦及發(fā)生法定代表人變更的企業(yè)應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注，防止設(shè)立“開(kāi)票公司”或通過(guò)“買殼”手段大肆虛開(kāi)專用發(fā)票的行為。

（三）全部收入扣額比率

篩選試點(diǎn)企業(yè)差額征稅扣除比例高于行業(yè)平均水平的企業(yè)。該指標(biāo)較高的企業(yè)可能存在利用差額征稅制度，從試點(diǎn)地區(qū)外大量取得虛開(kāi)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)及貨代發(fā)票扣減銷售額的情況。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注扣額比率50%以上的企業(yè)。

（四）專用發(fā)票抵扣稅率和專用發(fā)票抵扣比率

這兩個(gè)指標(biāo)作為輔助指標(biāo)，主要考察企業(yè)抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。專用發(fā)票抵扣稅率，旨在了解分析企業(yè)取得的專用發(fā)票構(gòu)成。專用發(fā)票抵扣比率，旨在了解以及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期應(yīng)稅銷售額配比情況?？紤]到進(jìn)項(xiàng)的取得有時(shí)間差異，上述數(shù)據(jù)應(yīng)取一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間段的累計(jì)數(shù)。

（五）運(yùn)輸單據(jù)抵扣比率

該指標(biāo)作為輔助指標(biāo)，主要考察企業(yè)取得試點(diǎn)外地區(qū)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的比例。本指標(biāo)應(yīng)與增值稅稅負(fù)率等指標(biāo)結(jié)合來(lái)看，當(dāng)稅負(fù)率畸低且本指標(biāo)畸高時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)取得的試點(diǎn)外地區(qū)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（六）銷售額注冊(cè)資本比率

本指標(biāo)作為輔助指標(biāo)，可以部分反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)實(shí)力，應(yīng)和其他指標(biāo)結(jié)合分析。本指標(biāo)比率畸高，營(yíng)業(yè)稅收環(huán)比指標(biāo)畸高可能代表企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和銷售額相背離，可能存在“空殼公司”風(fēng)險(xiǎn)。

以上指標(biāo)應(yīng)結(jié)合實(shí)際選擇相應(yīng)指標(biāo)綜合運(yùn)用。單一運(yùn)用某一項(xiàng)或幾項(xiàng)指標(biāo)效果可能并不明顯。

三、實(shí)地重點(diǎn)核查內(nèi)容

（一）從發(fā)票自身信息著手，重點(diǎn)核查以下內(nèi)容：

1、單張開(kāi)票金額巨大且票面信息不全的匯總開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。根據(jù)財(cái)稅【2005】165號(hào)規(guī)定，檢查發(fā)現(xiàn)金額單張發(fā)票金額巨大屬匯總開(kāi)具的，一定要責(zé)成企業(yè)提供運(yùn)輸清單，提供不出則不允許抵扣；另外根據(jù)該文第七條規(guī)定：“一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”可見(jiàn)，如果項(xiàng)目填寫不全，該發(fā)票也不允許抵扣。

2、根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票及其清單所記載的具體信息，核查與發(fā)票開(kāi)具時(shí)間相稱的時(shí)期內(nèi)發(fā)貨方發(fā)出貨物的信息與收貨方收到的貨物信息是否一致，通過(guò)網(wǎng)上查詢或?qū)Ш较到y(tǒng)得出的里程以及貨物數(shù)量計(jì)算得出的運(yùn)費(fèi)金額與發(fā)票所開(kāi)金額是否基本吻合。

3、根據(jù)發(fā)票所記載的承運(yùn)方，核查承運(yùn)方運(yùn)輸資質(zhì)，可利用交通運(yùn)輸管理部門的三方信息，核查所報(bào)車輛信息是否真實(shí)。核查承運(yùn)方擁有多少運(yùn)輸工具，其運(yùn)力與開(kāi)票量是否相匹配。

（二）從受票方、承運(yùn)方資金流著手，重點(diǎn)核查以下內(nèi)容：

1、核查受票方、承運(yùn)方資金流是否一致，對(duì)一方清賬一方仍掛往來(lái)，以及雙方結(jié)算方式不一致應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

2、對(duì)以承兌匯票結(jié)算的，要注意核查承兌匯票是否真實(shí)。如果真實(shí)，要注意核查承運(yùn)方收到該承兌匯票后對(duì)該承兌匯票是如何處理的，有無(wú)以虛構(gòu)支付的方式將承兌匯票回流給受票方。

3、對(duì)以現(xiàn)金方式結(jié)算的，要從現(xiàn)金來(lái)源、經(jīng)手人等細(xì)節(jié)上核查。資金流是查處虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的核心，資金回流和開(kāi)票費(fèi)用證據(jù)是確認(rèn)虛開(kāi)的關(guān)鍵證據(jù)。對(duì)企業(yè)銀行賬號(hào)和涉案人員如法定代表人、出納等個(gè)人銀行存款賬號(hào)或卡號(hào)，通過(guò)銀行協(xié)查核實(shí)資金的實(shí)際流向情況。

（三）從運(yùn)營(yíng)能力著手，核查運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性

1、納稅人是否有《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》、《水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》等法定證照；是否為無(wú)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)、無(wú)運(yùn)輸車輛，只對(duì)外開(kāi)具發(fā)票的空殼企業(yè)。

2、可對(duì)發(fā)票所開(kāi)時(shí)間內(nèi)承運(yùn)方實(shí)際擁有的運(yùn)輸工具進(jìn)行核查，通過(guò)核查運(yùn)輸工具在車輛管理部門和交通運(yùn)輸部門的登記檔案，核實(shí)運(yùn)輸車輛、船舶等運(yùn)輸工具是自有的還是租賃的；同時(shí)，可判斷運(yùn)輸工具使用時(shí)間長(zhǎng)短，與憑發(fā)票計(jì)算得出的噸公里進(jìn)行比較，如果相差非常懸殊的話，就極有可能是虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票。

四、采取措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

通過(guò)采取以上的核查辦法，針對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的企業(yè)我們要進(jìn)一步加強(qiáng)管理。一是注重經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的掌控、防范虛開(kāi)發(fā)票的發(fā)生、加強(qiáng)企業(yè)核算的督導(dǎo)、落實(shí)稅收政策的規(guī)定等。二是在日常管理上，開(kāi)展數(shù)據(jù)分析，發(fā)揮政策效應(yīng)。三是加強(qiáng)稅收征管，落實(shí)稅收政策。繼續(xù)協(xié)調(diào)配合，做好新增營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人稅務(wù)登記、稅種登記等相關(guān)工作，避免出現(xiàn)國(guó)、地稅“兩不管”的征管真空地帶。四是廣泛開(kāi)展調(diào)研，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。逐步健全管理制度，完善應(yīng)對(duì)措施，最大限度地降低稅收成本和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

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