付進才

摘 要 目前，我國很多集團企業(yè)在資金管理工作中，都十分注重資金的集中管理以及資金流向控制，但并沒有對資金集中管理過程中存在的稅務風險進行必要的管理。為此，本文從我國集團企業(yè)工作實際出發(fā)，展開對企業(yè)中稅收風險管理工作的相關(guān)思考，為國內(nèi)企業(yè)此項工作提供一些具有參考價值的具體改革意見。

關(guān)鍵詞 企業(yè)管理；稅收風險；資金流向；財務工作

企業(yè)中的資金集中管理工作也被叫做“資金池”管理。在實際運營過程中，企業(yè)在資金集中管理工作方面存在很多稅收風險，其中包括因企業(yè)中經(jīng)營項目方面存在的法律風險造成的企業(yè)稅收風險、企業(yè)在資金運轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的稅收風險等?，F(xiàn)階段我國與之相關(guān)的法律法規(guī)以及企業(yè)的經(jīng)營方式都存在一定的局限性，對企業(yè)資金集中管理造成了一定影響，限制了其管理工作效率的提升。在這種情況下，管理者就應該為企業(yè)稅收風險管理工作進行相應思考。

一、企業(yè)在資金集中管理工作中的稅收風險研究

1.企業(yè)中資金集中管理者是否上繳營業(yè)稅

（1）繳納營業(yè)稅

對于正常繳納營業(yè)稅的管理者而言，有很多難以避免的稅收項目，比如貸款行為產(chǎn)生的營業(yè)稅。貸款屬于一種將資金轉(zhuǎn)交給他人的行為，在營業(yè)稅的稅收標準中將其列為金融保險業(yè)務范疇中，同時，標準中還規(guī)定無論是金融機構(gòu)還是常規(guī)企業(yè)，只要產(chǎn)生將資金貸與他人的行為，就會被視為貸款行為，并根據(jù)金融保險業(yè)的稅收標準征收營業(yè)稅額。而企業(yè)中的集團結(jié)算中心，沒有被劃分到金融機構(gòu)的范疇中，并且企業(yè)與其旗下的各子公司都是獨立的法律責任單位。在這種情況下，企業(yè)中各子公司在進行資金流動時，也會被視為是一種借貸行為，因此，企業(yè)中的子公司就必須嚴格履行相關(guān)規(guī)定，繳納營業(yè)稅。

（2）不繳納營業(yè)稅

一般情況下，不繳納營業(yè)稅的單位認為所謂“資金池”僅僅是企業(yè)使用的一種資金管理模式，其性質(zhì)與傳統(tǒng)意義上的借貸行為有著本質(zhì)上的不同。使用“資金池”的單位有權(quán)利在企業(yè)集團的監(jiān)管下，自由使用“資金池”一定份額的資金，這種資金管理模式相比于借貸行為，更像是企業(yè)儲蓄的存取。此外，企業(yè)成員在使用“資金池”取得利息，也與銀行的儲蓄獲利行為性質(zhì)相同，不需要繳納營業(yè)稅。

2.“資金池”管理模式下企業(yè)稅收標準

（1）企業(yè)中“資金池”性質(zhì)對企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響

我國頒發(fā)的《企業(yè)所得稅法實時條例》中有著明確規(guī)定，常規(guī)企業(yè)向金融企業(yè)貸款所需要支付的利息支出、金融企業(yè)中的存款利息支出以及經(jīng)過相關(guān)批準后發(fā)行的債券利息，都能夠予以扣除。而企業(yè)集團中使用“資金池”管理模式，只要其下屬單位利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額的部分，就能夠予以扣除[1]。

（2）企業(yè)中子公司關(guān)聯(lián)關(guān)系對稅收產(chǎn)生的影響

無論是企業(yè)中的財務管理單位，還是使用結(jié)算中心作為其管理模式的企業(yè)，其集團中的母公司都會與下屬成員單位產(chǎn)生一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此，為了確保企業(yè)中的集團利益，管理者就必須在不違反相關(guān)法律規(guī)定的情況下進行合理避稅。在這種情況下，很多企業(yè)都會借助相關(guān)企業(yè)來進行存貸款行為，以便以此控制企業(yè)中“資金池”利率水平，確保企業(yè)利潤。此外，為了避免與自身合作的關(guān)聯(lián)企業(yè)，利用轉(zhuǎn)讓定價法來轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，進而操控企業(yè)的整體稅負水平，《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)單位之間的經(jīng)濟往來，必須符合與之對應的獨立交易原則，至于以此減少企業(yè)中應納所得稅者，相關(guān)稅務機構(gòu)應該根據(jù)獨立交易原則來對其進行調(diào)整。

二、資金集中管理稅收風險防范工作的具體方法

從上述對于企業(yè)資金集中管理風險分析中不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國企業(yè)資金集中管理模式中，其稅收風險方法工作有待加強，其稅收風險防范工作的具體方法如下：

1.實現(xiàn)資金集中的流程化和標準化管理，對稅收風險進行有效控制

在企業(yè)資金集中管理過程中，為了能夠?qū)Χ愂诊L險進行有效控制，就需要企業(yè)實現(xiàn)資金集中的流程化和標準化管理，主要可以從三個方面入手：第一，企業(yè)需要制定科學、完善的資金集中和稅收風險管理制度，并制定完善的管理規(guī)劃；第二，企業(yè)需要對財務和資金管理方面的數(shù)據(jù)、資料進行有效應用，通過對其進行分析來對企業(yè)資金集中管理中的稅收風險進行有效識別，進而對其進行有效規(guī)避和控制；第三，企業(yè)需要對稅收風險管理工作進行全程監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，并通過不斷摸索和總結(jié)構(gòu)建出符合企業(yè)資金集中管理稅收風險控制需求的管理系統(tǒng)。通過該方法，來實現(xiàn)企業(yè)資金集中管理中稅收風險防范的標準化和流程化，進而實現(xiàn)對稅收風險的有效識別和控制，將其影響將至最低。

2.利用統(tǒng)借統(tǒng)還合理規(guī)避營業(yè)稅

統(tǒng)借統(tǒng)還這一管理理念可以通過以下三個原則來進行分析：第一、由企業(yè)中的主管部門來向外部金融機構(gòu)進行借貸；第二、將借出資金派發(fā)給下屬單位，其中包括企業(yè)中的獨立核算單位與非獨立核算單位；第三、參考金融機構(gòu)借貸利率水平，來向企業(yè)中子公司收取利息，嚴格控制其利率。

一般情況下適用“統(tǒng)借統(tǒng)還”完成母子公司借貸的企業(yè)，就不需要稅務部門代開企業(yè)利息發(fā)票。同時，在企業(yè)集團由統(tǒng)借統(tǒng)還制度的前提下，企業(yè)還應該編制“企業(yè)本金與利息支出的計算表”以便能夠?qū)慕鹑跈C構(gòu)借貸資金的利息分攤情況進行系統(tǒng)分析[3]。某些地方稅務部門還會要求企業(yè)在進行“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務時，在其年度清繳匯算，進行清繳申報時需要向稅務機關(guān)遞交相關(guān)證明。比如滬國稅務所在[2009]31 號中明確規(guī)定：非金融企業(yè)集團或者其下屬企業(yè)需要統(tǒng)一向金融企業(yè)進行貸款，然后再將資金分配給企業(yè)中的各部門或單位使用，然后需要由款項實際使用單位，在進行年度匯算，繳清申報時向相關(guān)稅務管理部門遞交以下資料：企業(yè)集團或者是企業(yè)旗下子單位在向相關(guān)金融單位貸款時所簽訂的合同復印件、企業(yè)集團內(nèi)部在貸款利息費用分攤行為的相關(guān)協(xié)議、企業(yè)取得貸款的相關(guān)憑證以及利息費用的相關(guān)憑證。

三、結(jié)束語

在資金集中管理的集團企業(yè)中，對企業(yè)稅收風險進行有效控制，是提升企業(yè)經(jīng)濟效益的有效措施之一。通過對企業(yè)稅收風險進行有效控制，既能夠?qū)ζ髽I(yè)集中資金的管理力度進行有效提升，還能夠有效解決對外融資問題，進而對稅收風險進行有效防范，更好的確保企業(yè)快速、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳長鋒.關(guān)于企業(yè)集團資金集中管理的幾點思考[J].蘇鹽科技.2010，（9）：34-42.

[2]馬之超.我國大企業(yè)稅收專業(yè)化管理問題研究[D].東北財經(jīng)大學.2010，（6）：12-22.

[3]董子健.商業(yè)銀行稅收籌劃策略探析—以B銀行為例[d].西南財經(jīng)大學.碩士生論文.2014，（3）：8-16.