林秀娟

【摘要】將“經(jīng)濟人”假設(shè)引入稅收領(lǐng)域之內(nèi)，不僅能夠?qū)遗c納稅人之間的關(guān)系加以準(zhǔn)確把握，還能有效判斷出稅收的公平和效率。在實現(xiàn)稅收公平的同時，也要考慮稅收的效率，達(dá)到兼顧公平與效率、提升稅收質(zhì)量的目的。本文詳細(xì)探討了稅法的公平價值和效率價值，得出稅法公平和效率價值是對立統(tǒng)一的關(guān)系，并從“經(jīng)濟人”的角度分析稅收的公平的效率。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟人角度；稅收公平；稅收效率；稅收價值

“經(jīng)濟人”假設(shè)是經(jīng)濟學(xué)上的一個概念，是一種運用理性主義思維將人性融入經(jīng)濟學(xué)的概念。目前，“經(jīng)濟人”概念已超出經(jīng)濟學(xué)的局部范疇，逐漸應(yīng)用到各種社會學(xué)科和人文學(xué)科之中，并對相關(guān)學(xué)科的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)意義。在稅收的過程中，“經(jīng)濟人”即市場經(jīng)濟活動中的納稅人，將“經(jīng)濟人”假設(shè)應(yīng)用到稅收工作中，是對稅法理論研究的重要指導(dǎo)，也是改變傳統(tǒng)國家中心主義稅法理論體系的重要工具，對促進以“經(jīng)濟人”為主要特征、以納稅人為中心的稅法學(xué)理論體系具有極大的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。從“經(jīng)濟人”角度對稅法理論體系加以研究，促進稅收的公平和效率價值是其主要的追求目標(biāo)。

一、稅收的公平價值和效率價值

（一）稅收的公平價值

公平是稅法制度中應(yīng)有的價值之一，是其必不可少的價值。公平價值是稅法哲學(xué)和法律價值中的一項基本問題，也是稅法中不斷追求的價值目標(biāo)，其所需解決的主要問題就是在符合公平價值的基礎(chǔ)上對稅法中的各項權(quán)利義務(wù)加以有效地分配。稅法中的公平價值主要可以分為實質(zhì)層面公平和形式層面公平兩種形式，通常情況下，實質(zhì)層面的公平主要是由程序公平和實體公平組成，程序公平即在制定和實施稅收政策時確保納稅人參與且經(jīng)過想過單位監(jiān)督，實體公平即實現(xiàn)稅收征管的橫向公平和縱向公平。形式層面公平主要體現(xiàn)在“法律面前人人平等”的原則上，即平等遵守、平等保護、平等適用以及平等制裁。

（二）稅收的效率價值

在稅收中以最小的成本換取最大的經(jīng)濟效益即為稅收中的效率價值，同時還能使其對社會的不利影響降到最低。稅收的效率主要分為稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效益兩種形式，稅收的經(jīng)濟效益主要是指依據(jù)一定的經(jīng)濟成本，最程度地發(fā)揮各項現(xiàn)有資源價值，從而獲取最大化的經(jīng)濟效益，同時將相關(guān)不利影響降到最低，發(fā)揮政府對稅收的調(diào)控作用，但不能過多地干擾稅收工作；稅收的行政效率主要是指在稅收的立法和實施過程中，最大限度地降低所有成本，通過提高稅務(wù)人員的執(zhí)法效率和執(zhí)法素質(zhì)、制定科學(xué)合理的稅收法律制度等措施，提高稅收的行政效率。

二、稅收的公平與效率價值的關(guān)系

稅收的公平價值和效率價值是對立統(tǒng)一的關(guān)系。“法律面前人人平等”是公平價值在稅收中的體現(xiàn)，稅法的建立要堅持以橫向公平為主、縱向差別為輔，形成具有整體性且有層次性的稅法法律體系，稅收的實體法律制度在實踐中要以所得稅為主體。效率是稅收工作的主要效益體現(xiàn)，這種稅收實體法律制是一種期望建立以商品稅為主體的稅收制度。由于二者內(nèi)涵與要求具有本質(zhì)的差異，需要在進行稅法價值判斷與評價時，做出相應(yīng)的價值順位選擇。通常情況下。稅收的公平價值和效率價值組合形式有七類：公平價值最大化組合效率價值最大化、公平價值最大化組合舍棄效率價值、效率價值最大化組合舍棄公平價值、舍棄公平價值和效率價值、偏重公平價值組合偏輕效率價值、偏輕公平價值組合偏重效率價值、對公平價值和效率價值并重。

許多人認(rèn)為稅收的第一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是公平，只有實現(xiàn)了稅收雙方的公平，才能有效開展工作，公平是實現(xiàn)稅收效率的必要前提。在稅法價值中，要在堅持公平價值優(yōu)先的同時兼顧效率價值。從納稅人的“經(jīng)濟人”角度來看，政府和納稅人之間在稅收過程中的關(guān)系屬于一種債權(quán)債務(wù)的契約關(guān)系，二者就是行使收繳費用的兩個主體，都是為達(dá)成稅收公平和效率并重目的的過程。因此，在稅收過程中，一方面要保障征稅者與納稅者之間的平等關(guān)系，使納稅者在基于“經(jīng)濟人”的性質(zhì)下更好地履行納稅的義務(wù)。另一方面，建立較為廣泛的公平基礎(chǔ)，才能使人們接受稅收的非即時返還性的特征，從而實現(xiàn)稅收的效率價值。

三、從“經(jīng)濟人”角度看稅收公平與效率的實現(xiàn)

通過以上論述，要實現(xiàn)稅收的公平與效率價值并重的目的，就需要對當(dāng)前的稅法制度加以優(yōu)化和整合，在稅收實踐中兼顧稅收公平與效率兩個方面的特點，使其更好地統(tǒng)一和結(jié)合起來。從“經(jīng)濟人”角度看稅收公平與效率的實現(xiàn)，需要從以下幾點做起：

（一）稅法制度和理念的建立需“以納稅人為本”

建立健全“以納稅人為本”的稅法制度和理念，使稅法的收入分配調(diào)節(jié)作用得到有效發(fā)揮。“法律面前人人平等”，體現(xiàn)了在稅收工作中，納稅人與稅收部門是處于平等的地位，政府與納稅人之間也是平等的關(guān)系，稅收法律關(guān)系的本質(zhì)就是參與者的平等性地位。在稅收的契約精神與平等原則基礎(chǔ)之上，結(jié)合現(xiàn)實稅收特點和國情，建立與當(dāng)前時代發(fā)展向適應(yīng)的稅收法律制度和理念，使納稅人在納稅的同時實現(xiàn)利益的最大化，從而形成征稅人與納稅人、政府與納稅人之間較為和諧的互動關(guān)系。通過建立“以納稅人為本”的稅法制度和理念，形成符合現(xiàn)代法治精神的稅收關(guān)系，從而促進稅法制度的改革和創(chuàng)新。

（二）注重稅收立法，將稅收納入法治軌道

將稅收納入法治軌道，是有效開展稅收工作、兼顧稅收公平與效率的重要方法，也是適應(yīng)當(dāng)前法治時代要求的主要途徑。加強稅收立法工作，制定和完善《稅收基本法》，統(tǒng)一規(guī)定納稅人的權(quán)利和義務(wù)，并對現(xiàn)行的稅法制度加以改革和完善，不僅要使納稅人履行納稅的義務(wù)，也要保障納稅人在稅收過程中的各項權(quán)利不受侵犯。同時，既要強化稅收的有效性，又要預(yù)防在稅收過程中出現(xiàn)過度擴張征稅權(quán)的現(xiàn)象，保障稅收工作的公平性和科學(xué)性。

（三）嚴(yán)格落實稅收法律

在貫徹和執(zhí)行稅收法律的過程中，要使納稅人的各種權(quán)利得到有效地行使，這些權(quán)利包括納稅人的知情權(quán)、依法申請免稅權(quán)、提起訴訟權(quán)、保密權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)以及陳述權(quán)等各類權(quán)利。由于這些權(quán)利多分散于稅法制度的不同條款當(dāng)中，沒有完整、系統(tǒng)的權(quán)利保障規(guī)定，且許多稅法制度規(guī)范較為模糊，對納稅人正常權(quán)利的行使造成較大的阻礙。需要在稅法的執(zhí)行過程中，嚴(yán)格落實各項稅法條款與制度，建立能夠保障納稅人相關(guān)權(quán)利的稅法制度，從而實現(xiàn)稅收的公平與效率并重的目的。

結(jié)束語：

稅收是當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境下政府獲取財政收入的主要途徑之一，對政府財政和各項經(jīng)濟建設(shè)影響巨大。稅收制度的設(shè)計在滿足財政收入的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)不同稅收間的關(guān)系，制定能夠保障納稅人系統(tǒng)而明確的權(quán)利制度，最大限度地保證稅收的公平和效率，使納稅人在理性“經(jīng)濟人”的影響下追逐自身利益的最大化。

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