【摘要】隨著近年來我國財(cái)政體制改革的不斷深化，財(cái)政部門加大了財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)化、精細(xì)化，頒布了新的會(huì)計(jì)制度。為了進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證各項(xiàng)事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，本文以此為背景，分析了新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行對(duì)高校財(cái)務(wù)管理帶來的新變化、新要求，闡述了現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理模式存在的弊端和問題，提出應(yīng)該構(gòu)建三維一體的分級(jí)財(cái)務(wù)管理模式。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)制度 高校 財(cái)務(wù)管理模式

2013年12月，政部根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。這樣的舉措是為了適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在于進(jìn)一步優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理流程，提高管理水平和績效。在新制度的指導(dǎo)下，如何切實(shí)提高高校財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出新的改革思路，成為高校發(fā)展中亟待解決的問題。

一、新會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

（一）特殊制度下財(cái)務(wù)管理的所有者缺位

高等教育出資人主要是國家，國家是高校凈資產(chǎn)的終極所有者，但國家并不要求償還其提供的資產(chǎn)，也不要求分享經(jīng)濟(jì)上的利益，而是將這些資產(chǎn)交給高校自行經(jīng)營和管理。對(duì)于高等學(xué)校而言，國家對(duì)其投資，但并不對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，造成投資的所有者缺位；高校管理者獨(dú)立行使法人權(quán)力，但并不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，導(dǎo)致資源缺乏有效的管理和監(jiān)督。高校會(huì)計(jì)不進(jìn)行成本核算，不計(jì)算損益，財(cái)務(wù)管理的彈性相當(dāng)大，在很大程度上弱化了高校財(cái)務(wù)管理的功能。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

隨著社會(huì)的發(fā)展和變革，高校的財(cái)務(wù)管理也得到了很大的發(fā)展，由于發(fā)展的速度比較緩慢，與高等教育的發(fā)展速度相比還是相差甚遠(yuǎn)，高校內(nèi)控機(jī)制依然不健全，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，致使高校資產(chǎn)存在著一定的安全隱患。由于各種各樣的原因，有的高校頻繁地更換財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員，造成會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位業(yè)務(wù)不夠熟悉，加之，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的基本素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。有的高校人員分工及設(shè)置，沒有按照有關(guān)原則進(jìn)行，導(dǎo)致監(jiān)督不到位，如：有的高校會(huì)計(jì)人員既擔(dān)任會(huì)計(jì)職務(wù)又擔(dān)任稽核職務(wù)，不符合會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置的不相容原則，違背了會(huì)計(jì)工作的牽制制度，財(cái)務(wù)監(jiān)督幾乎缺失，造成會(huì)計(jì)信息失真。有的高校出納人員既管錢又管賬，有的出納人員既管錢又采購辦公用品，有的收付款業(yè)務(wù)由會(huì)計(jì)、出納等多人辦理，有的銀行印鑒和銀行支付款憑證等由出納1人保管，有的采購的物品不進(jìn)行驗(yàn)收就直接登記入賬，人為地造成了一些不安全因素，容易滋生腐敗現(xiàn)象。

有的高校對(duì)外投資數(shù)額較大，但投資前不對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，也無必要的對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，致使對(duì)外投資盲目性很強(qiáng)，投資風(fēng)險(xiǎn)加大，甚至可能造成投資損失。有的高校對(duì)貨幣和經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目較為重視，而對(duì)一些固定資產(chǎn)類的項(xiàng)目重視不夠，缺乏固定資產(chǎn)定期盤查、盤點(diǎn)、報(bào)廢的規(guī)范性制度。有的高校對(duì)基建賬務(wù)的處理不夠內(nèi)行，也缺乏嚴(yán)格的內(nèi)控制度，不能很好地起到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用。

經(jīng)費(fèi)包干制是大多數(shù)高校對(duì)其所屬院系采取的經(jīng)費(fèi)使用辦法。經(jīng)費(fèi)支出一般由中層部門負(fù)責(zé)人“一支筆”審批，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門審核把關(guān)，從表面看監(jiān)督機(jī)制到位，但是在部門內(nèi)部相應(yīng)的民主監(jiān)督和民主決策制度保障缺乏，然后則造成了對(duì)部門負(fù)責(zé)人的授權(quán)過多，部門負(fù)責(zé)人權(quán)力過大，經(jīng)費(fèi)開支往往是一人說了算。這樣極易產(chǎn)生虛支冒領(lǐng)、奢侈浪費(fèi)、徇私舞弊等違紀(jì)違法行為。同時(shí)，部門負(fù)責(zé)人有時(shí)為了本部門小集體的利益，往往采用“抵支收入”的辦法處理財(cái)務(wù)收支，不能較好地按照財(cái)務(wù)收支兩條線的政策辦事，容易滋生挪用公款、私設(shè)“小金庫”等違紀(jì)行為。

（三）財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制不健全

高校財(cái)務(wù)管理體制是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”，或者是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”，無論采取哪種方式，都程度不同地存在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)權(quán)分配的矛盾。目前，高校財(cái)務(wù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)存在兩種極端，一方面財(cái)經(jīng)紀(jì)律不嚴(yán)、追求小集體利益削弱統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的效率；另一方面過分強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力，造成決策不民主、不科學(xué)的問題。在校長負(fù)責(zé)制下，高校財(cái)權(quán)分配是在校長和中層干部之間分塊負(fù)責(zé)掌控的，這種運(yùn)作制度，雖然強(qiáng)調(diào)了財(cái)權(quán)的運(yùn)用，但卻沒有建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，或者已經(jīng)建立了分級(jí)責(zé)任制，但在實(shí)際工作中存在兩張皮，在履行審批支出權(quán)力的同時(shí)，沒有落實(shí)組織收入、承擔(dān)支出效果、促進(jìn)事業(yè)健康發(fā)展等方面的義務(wù)，最后把開源節(jié)流的責(zé)任落到財(cái)務(wù)人員身上，這就與高校實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相背離，不利于高校財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的建立。

（四）財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理

伴隨高等教育的大眾化趨勢，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的空間不斷拓展，財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不斷豐富。長期以來，高校在強(qiáng)調(diào)以教學(xué)、科研為中心的同時(shí)，忽視了財(cái)務(wù)管理在高校建設(shè)和發(fā)展中的作用。有的高校將一些不具備財(cái)務(wù)管理知識(shí)的人安排在高校財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)崗位，而專業(yè)財(cái)務(wù)人員往往只是高校的記賬員、出納員，外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行、外行管理內(nèi)行。同時(shí)，高校財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)老化，職業(yè)判斷、溝通協(xié)調(diào)能力差，更談不上運(yùn)用新技術(shù)、方法去分析判斷，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀、助手和進(jìn)行財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。這種現(xiàn)象普遍存在于高校之中，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作帶來的較大的負(fù)面影響，這些現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了高校財(cái)務(wù)水平的提高。高校財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)必須隨著新會(huì)計(jì)制度的頒布而提高，這樣才能在復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理工作中慢慢快速適應(yīng)，才能在資本化和不斷知識(shí)化的高校財(cái)務(wù)工作中適應(yīng)，能夠?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)管理造就一批高學(xué)歷、高專業(yè)知識(shí)的人才。

二、我國現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)管理模式特點(diǎn)分析

我國高?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理模式有最基本的兩類：一是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”模式，二是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”模式。前者是在高校行政部門以及財(cái)務(wù)部門設(shè)置，對(duì)學(xué)校經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一管理，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)事務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。學(xué)校只有一級(jí)財(cái)務(wù)管理部門，下級(jí)單位沒有任何財(cái)務(wù)權(quán)力。后者是指實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分級(jí)管理，學(xué)校財(cái)務(wù)主管部門作為領(lǐng)導(dǎo)者，有關(guān)財(cái)經(jīng)規(guī)章制度由學(xué)校統(tǒng)一制定，學(xué)校設(shè)立二級(jí)單位進(jìn)行本單位的財(cái)務(wù)管理。

這兩種管理模式各有特點(diǎn)和適宜性，同時(shí)也都存在著一定的不足之處：實(shí)行集中管理難以充分調(diào)動(dòng)二級(jí)單位的創(chuàng)造性和積極性；實(shí)行分級(jí)管理則不利于財(cái)務(wù)管理整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般小規(guī)模的高校采取集中管理的方式，由學(xué)校財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理；規(guī)模較大的高校采取分級(jí)管理。

三、三維一體高校財(cái)務(wù)管理模式的框架構(gòu)建

（一）財(cái)務(wù)管理以分級(jí)管理為中心

高校的規(guī)模和資金流量在逐年增加，隨著高效財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展和變化，高校傾向于選擇分級(jí)管理模式來處理高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理關(guān)系，以挖掘二級(jí)學(xué)院和部門的積極性和主動(dòng)性為主要目的，這種財(cái)務(wù)管理模式也是以統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)為基礎(chǔ)的模式，并沒有改變財(cái)務(wù)權(quán)力的完整與統(tǒng)一性，分級(jí)管理中包含了集權(quán)也包含了分權(quán)，并能夠較好地處理兩者之間的矛盾。在高校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)費(fèi)管理工作的前提下，各個(gè)二級(jí)學(xué)院和單位能夠根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際情況，合理地使用資源，調(diào)動(dòng)其積極性。值得注意的是，分級(jí)管理也有一定的核算，值得肯定的是，分級(jí)管理將會(huì)成為高校資源配置的發(fā)展方向和主流，是可持續(xù)發(fā)展的不二選擇。

（二）財(cái)務(wù)管理以目標(biāo)管理為手段

在分級(jí)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐工作中，如何克服集權(quán)和分權(quán)帶來的弊端，例如學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略難以得到有效貫徹，各種代理失范和低效率的情況時(shí)有發(fā)生等，這些都是值得思考的問題。財(cái)務(wù)管理的終極目的就是為了遏制這一現(xiàn)象的蔓延，在分級(jí)管理模式下，存在著層層的委托代理關(guān)系，學(xué)校大的戰(zhàn)略需要進(jìn)行層層分解，行政一套完整并細(xì)化的戰(zhàn)略執(zhí)行方案，難以出現(xiàn)真空運(yùn)行。高校的財(cái)務(wù)管理體系應(yīng)該根據(jù)學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃來進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才?，以目?biāo)管理為手段，將資源的配置和資金的使用與學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)牢牢地聯(lián)系起來，避免盲目追求短期經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)目標(biāo)管理體系的責(zé)任制建設(shè)，建立日常收支的責(zé)任制度，經(jīng)濟(jì)制度。

（三）財(cái)務(wù)管理以績效預(yù)算為紐帶

在進(jìn)行分級(jí)財(cái)務(wù)管理的工作中，財(cái)務(wù)管理應(yīng)該以目標(biāo)管理為手段進(jìn)行管理和控制，并以績效預(yù)算為紐帶績效預(yù)算要始終堅(jiān)持以結(jié)果為導(dǎo)向的原則，既要體現(xiàn)學(xué)校作為主體的利益訴求，又要通過對(duì)結(jié)果負(fù)責(zé)的安排，將二級(jí)學(xué)院和單位負(fù)責(zé)人在能夠完成學(xué)?？冃繕?biāo)時(shí)得到相應(yīng)的獎(jiǎng)賞，在沒有完成相應(yīng)的績效目標(biāo)時(shí)給予一定程度的懲罰。這樣一種激勵(lì)相容的機(jī)制，能夠鼓勵(lì)學(xué)員在追求自身績效最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)學(xué)校的整體目標(biāo)和利益最大化，特別是在目標(biāo)管理以結(jié)果為導(dǎo)向的思想指導(dǎo)下，如果對(duì)成本控制得不好，就會(huì)起到相反的作用，使得資金的效益低下。這就意味著，要處理好投入成本和目標(biāo)效益之間的關(guān)系，績效預(yù)算的關(guān)鍵點(diǎn)也主要是在成本和收益確認(rèn)上的聯(lián)系。預(yù)算中所要求的預(yù)算年度中我們要實(shí)現(xiàn)一種可度量的結(jié)果的具體成本。因此，預(yù)算管理具有提供資金和制定可衡量績效目標(biāo)的雙向任務(wù)。由此看來，績效預(yù)算能夠有效地將目標(biāo)管理和分級(jí)管理結(jié)合起來，達(dá)到財(cái)務(wù)管理體系的優(yōu)化，控制教育成本，優(yōu)化高校資源配置，更加彰顯分級(jí)管理的優(yōu)勢。

四、結(jié)語

總之，在新會(huì)計(jì)制度的要求下，三維一體的財(cái)務(wù)管理模式是高校發(fā)展的趨勢，必然對(duì)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行重構(gòu)和改革，加強(qiáng)目標(biāo)責(zé)任管理體系建設(shè)，全面貫徹執(zhí)行技績效預(yù)算的管理，加大績效審計(jì)的力度，構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)。

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作者簡介：田群利（1959-），女，陜西西安人，陜西學(xué)前師范學(xué)院財(cái)務(wù)處，大專，財(cái)務(wù)管理。