張宏勇

【摘 要】公允價值還可稱之為公允市價或公允價格，一般指的是在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗，首先對公允價值的概念及特征進(jìn)行了分析，其次提出了公允價值有效運用的策略。

【關(guān)鍵詞】公允價值；概念；特征；運用；策略

從會計的角度上分析，計量屬性直接揭露的是會計要素金額明確的前提。我們在大量的計量屬性中可以看出，隨著國內(nèi)資本市場的不斷前行以及股權(quán)分置的進(jìn)一步改革，更多的將目光投向了公允價值的運用上。關(guān)于公允價值，每個國家會計界都有著自己的一套定義，在我國主要將其定義為“在公平交易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，更接近于國際上頒布實施的會計準(zhǔn)則。

一、公允價值的概念及特征

1.概念

在公平交易中， 熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~是我國會計委員會對公允價值的定義。而美國會計準(zhǔn)則委員會則有著不同的見解，主要將在當(dāng)前的非強迫或者非清算的交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的金額。國內(nèi)最新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》中確立公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。

2.特征

第一，具有一致性；在我國，將公允價值運用到了企業(yè)合并、存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等新會計準(zhǔn)則范疇中。比較符合國際會計準(zhǔn)則中頒布實施的公允價值涵蓋范疇，所以我國確立的公允價值概念與實施的會計準(zhǔn)則項目均和國際會計準(zhǔn)則接軌，實現(xiàn)了國際化的目標(biāo)。第二，具有動態(tài)性；公允價值對于自身的動態(tài)過程有著較高的關(guān)注點，其一直和市場保持緊密聯(lián)系，而市場就是一個不斷變化的動態(tài)過程，所以公允價值不同程度也跟著變化，各時點上的公允價值都不一樣。在傳統(tǒng)的歷史成本中，注重的是已發(fā)生的事項，并且只要入賬后，在沒有任何特殊的情況下不允許進(jìn)行調(diào)整，和變化多端的市場格格不入。第三，具有相關(guān)性；這里所說的相關(guān)性，指的是企業(yè)具體提供的會計信息必須與使用各類財務(wù)報表人員自身的決策需求相一致，以確保其通過財務(wù)報表和附表就能夠準(zhǔn)確的獲悉企業(yè)財務(wù)狀況。

二、公允價值有效運用的策略

1.掌握公允價值運用的絕對可靠性要求

在公允價值運用過程中，絕對可靠性要求還屬于一個理論盲區(qū)。相關(guān)性與可靠性已經(jīng)成為了財務(wù)會計信息中特別核心的兩類質(zhì)量特征。目前，關(guān)于公允價值信息的相關(guān)性受到了社會的廣泛認(rèn)可，現(xiàn)在需要做的是如何對可靠性進(jìn)行調(diào)整。一方面，可靠性并非就是準(zhǔn)確性，其不涵蓋肯定或者準(zhǔn)確的意思。從公允價值計量角度上看，一旦對公允價值造成影響的因素被全面的揭露，那么公允價值的計量結(jié)果就能認(rèn)定為合理可靠。另一方面，估計本身并非是對公允價值可靠性造成影響的因素。在IASB進(jìn)行的“編報財務(wù)報表的框架”中明確強調(diào)“在許多情況下，應(yīng)科學(xué)嚴(yán)格的估計成本或價值，估計的合理性在財務(wù)報表編制中屬于核心，且不會使財務(wù)報表可靠性降低”。在通過估價技術(shù)對公允價值進(jìn)行計量過程中，應(yīng)系統(tǒng)詳細(xì)的報告主體的估計與判斷。

2.把握可靠性的“度”，推動公允價值計量的有效改進(jìn)

會計信息的可靠性共體現(xiàn)在兩個方面，一個是單個會計數(shù)據(jù)的可靠性，一個是一系列會計數(shù)據(jù)在企業(yè)會計工作者進(jìn)行一番主觀判斷、分析綜合、加工匯總后反映在財務(wù)報表上的單一、貌似精確的項目的可靠性。會計信息可靠性不僅是企業(yè)會計信息系統(tǒng)中的各類程序、方法，而且還是利益相關(guān)者決策過程中的因素彼此作用下產(chǎn)生的結(jié)果。如果一味的要求絕對可靠性，那么將不符合財務(wù)會計的本質(zhì)，還會使交易費進(jìn)一步加劇。從公允價值信息角度上分析，決定其可靠性的因素共涵蓋了以下幾種：規(guī)范公允價值計量的特定程序與方法的限制，準(zhǔn)則、制度的規(guī)范要求，各會計信息使用人員決策的事后判斷。準(zhǔn)則、制度在會計信息可靠性中發(fā)揮著穩(wěn)定性的功能作用，當(dāng)準(zhǔn)則、制度有著細(xì)致的限定及較高的固定性，那么就為事后的可靠性驗證提供了較大的便利。倘若準(zhǔn)則內(nèi)有關(guān)規(guī)定為報告主體提供了充分的選擇空間，那么管理當(dāng)局就會采用可以促進(jìn)自身利益提升的處理方法，該會計處理方法可能會和經(jīng)濟實況不相符，直接削弱了會計信息的可靠性。所以要求會計準(zhǔn)則制定規(guī)范詳細(xì)的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)來增強公允價值的可靠性。

3.保證現(xiàn)值技術(shù)的可操作性

在估計公允價值過程中，最為關(guān)鍵的一種方法就是現(xiàn)值技術(shù)，在沒有公平市價的情況下，需通過現(xiàn)值技術(shù)對相應(yīng)的公允價值進(jìn)行計算。保證公允價值計量屬性具有較高的可操作性，主要是為了使其實踐運用中具有較強的操作性，并且對實際出現(xiàn)的問題可以有效的解決。這里不僅要求調(diào)整會計外部環(huán)境，而且國家制定會計準(zhǔn)則、會計制度及相關(guān)法規(guī)時應(yīng)詳細(xì)提出便于實際實務(wù)操作的規(guī)范性要求。比如，可編制怎樣通過現(xiàn)值技術(shù)有效估計公允價值的流程，并系統(tǒng)的指出現(xiàn)值的確認(rèn)、計量、報告問題。如計量部分資產(chǎn)或負(fù)債時，準(zhǔn)則中要詳細(xì)指出何種情況下可以運用現(xiàn)值，何種情況下首選現(xiàn)值。

三、結(jié)論

綜上所述可知，公允價值的重新應(yīng)用已經(jīng)成為了我國新會計準(zhǔn)則中最大的看點。相較于ISA，國內(nèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系運用公允價值過程中，緊密結(jié)合了本國的實際國情，進(jìn)行了詳細(xì)完善的調(diào)整，明確了公允價值的運用條件。今后中，以國際會計慣例為首選計量方法已成為必然。

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