陳建東　孫麗娜　劉源清

【摘要】煤炭行業(yè)經(jīng)歷了行業(yè)低谷，2003年開始逐步抬頭，整體形勢開始好轉(zhuǎn)，勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)逐漸增多，根據(jù)國家文件要求，從事勘察設(shè)計(jì)咨詢單位，可以從事工程總承包業(yè)務(wù)，煤炭工程總承包也應(yīng)運(yùn)而生，許多企業(yè)紛紛開始了總承包業(yè)務(wù)。

2004年至2013年近十年時(shí)間，工程總承包在煤炭行業(yè)經(jīng)歷了由起步、發(fā)展、成熟三個(gè)發(fā)展階段，2014年行業(yè)開始下滑，項(xiàng)目減少，企業(yè)間相互競爭壓價(jià)，工程盈利能力越來越低，為了使企業(yè)取得有限的項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)盈利，企業(yè)應(yīng)及時(shí)編制切實(shí)可行的施工組織設(shè)計(jì)及方案，同時(shí)編制出符合實(shí)際情況的內(nèi)部預(yù)算，以滿足工程項(xiàng)目施工的需要，本文以選煤廠為例簡要提出了項(xiàng)目內(nèi)部預(yù)算管理的編制方法，希望對(duì)工程總承包的項(xiàng)目管理具有指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】項(xiàng)目內(nèi)部預(yù)算編制管理 預(yù)計(jì)成本 毛利率

引言

對(duì)于國內(nèi)煤炭行業(yè)而言，總承包業(yè)務(wù)主要開展的是選煤廠工程建設(shè)，還比較局限，而競爭的企業(yè)又特別多，國內(nèi)市場目前還是處于飽和狀態(tài)，國家審批的建設(shè)項(xiàng)目有限，競爭的企業(yè)多，相互競相壓價(jià)，使得近幾年總承包利潤變得越來越低，此時(shí)做好工程管理工作顯得越發(fā)的重要，而做好工程管理工作的重點(diǎn)必須先做好工程總承包內(nèi)部預(yù)算的編制及管理。

做好工程總承包內(nèi)部預(yù)算，基本可以從以下幾個(gè)方面入手：毛利率，合同的構(gòu)成，建筑安裝費(fèi)，設(shè)備采購費(fèi)，設(shè)計(jì)成本，施工現(xiàn)場管理費(fèi)，人工成本，預(yù)計(jì)成本，稅金及附加，其他費(fèi)用。

工程毛利=工程收入-工程成本=工程收入-合同成本-間接費(fèi)用-稅金及附加工程

毛利率=工程毛利/工程收入X100%

一、施工前工程預(yù)算編制

（一）毛利率

工程進(jìn)行投標(biāo)時(shí)，從方案設(shè)計(jì)到最終報(bào)價(jià)，要對(duì)各單項(xiàng)工程進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，并根據(jù)市場實(shí)際情況，對(duì)單項(xiàng)工程進(jìn)行預(yù)估價(jià)，適當(dāng)留出單項(xiàng)工程毛利空間，最后把各單項(xiàng)工程毛利加權(quán)平均，就可以算出整個(gè)工程的毛利率，選煤廠的單項(xiàng)工程主要有主廠房、鍋爐房、濃縮池、精煤倉、矸石倉、棧橋、皮帶走廊、集控室等部分。毛利率是做好工程內(nèi)部預(yù)算控制的關(guān)鍵，也是做好工程內(nèi)部預(yù)算控制出發(fā)點(diǎn)，在整個(gè)工程建設(shè)過程中，各個(gè)部分的控制管理，都要充分考慮并服務(wù)于毛利率控制，企業(yè)做工程目的就是要實(shí)現(xiàn)盈利，使企業(yè)價(jià)值最大化，毛利的控制與實(shí)現(xiàn)是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵。

（二）合同的構(gòu)成

工程中標(biāo)后，工程的范圍也隨之確定，合同內(nèi)容也明確了，做好工程內(nèi)部預(yù)算控制，要認(rèn)真研究合同的構(gòu)成，對(duì)各部分內(nèi)容做到心中有數(shù)，這樣可以使預(yù)算控制更準(zhǔn)確、有針對(duì)性。例如，我院主要建設(shè)項(xiàng)目之一是選煤廠，合同價(jià)款主要由土建工程、安裝工程、設(shè)備采購、設(shè)計(jì)及其他費(fèi)用構(gòu)成；合同內(nèi)容主要由原煤系統(tǒng)、主廠房及濃縮車間、選煤車間、輔助生產(chǎn)設(shè)施、其他生成系統(tǒng)，在合同中每項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容都有詳細(xì)的內(nèi)容和量的規(guī)定，認(rèn)真閱讀與業(yè)主簽訂的工程施工合同，掌握合同中有關(guān)工程價(jià)款計(jì)算的條款及工程范圍界定，根據(jù)施工圖復(fù)核工程數(shù)量，為工程項(xiàng)目內(nèi)部預(yù)算的編制打下良好的基礎(chǔ)，這也是做好工程內(nèi)部預(yù)算的基礎(chǔ)。

（三）設(shè)計(jì)成本

一個(gè)工程的設(shè)計(jì)需要許多專業(yè)相互配合，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的組建直接影響工程項(xiàng)目的質(zhì)量，設(shè)計(jì)分為施工圖設(shè)計(jì)、設(shè)備選型設(shè)計(jì)。在開始做設(shè)計(jì)時(shí)，必須做好現(xiàn)場勘查工作，對(duì)施工地地質(zhì)、水文、氣候環(huán)境等都要進(jìn)行詳細(xì)了解，我院總承包項(xiàng)目設(shè)計(jì)大致分為以下幾個(gè)專業(yè)：勘測、土建、選煤、機(jī)械、暖通、環(huán)評(píng)、機(jī)電，專業(yè)相對(duì)較多，在進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，專業(yè)的配合顯得至關(guān)重要，尤其在專業(yè)銜接上，接口配合上；設(shè)計(jì)配合的好，直接決定現(xiàn)場施工成本，銜接的好問題施工時(shí)問題就少，施工成本就能降低，設(shè)計(jì)質(zhì)量對(duì)工程竣工移交收尾影響也比較大；故在工程設(shè)計(jì)前期，一定要把各專業(yè)設(shè)計(jì)人集合在一起，對(duì)工程設(shè)計(jì)中可能存在的問題做到事前預(yù)計(jì)，對(duì)一些保守設(shè)計(jì)經(jīng)過充分論證后，要大膽創(chuàng)新。

（三）現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)及管理費(fèi)

現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)指為施工準(zhǔn)備、組織施工生產(chǎn)和管理所需的費(fèi)用?，F(xiàn)場管理費(fèi)主要包括：人工成本、材料費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、出版費(fèi)、郵電費(fèi)、車輛使用費(fèi)、招待費(fèi)、房租費(fèi)、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)，不可預(yù)見費(fèi)用等，這是項(xiàng)目部日?？刂平?jīng)費(fèi)的主要依據(jù)。現(xiàn)在許多企業(yè)都在搞項(xiàng)目經(jīng)理承包責(zé)任制，以成本費(fèi)用控制為準(zhǔn)進(jìn)行項(xiàng)目承包，實(shí)行一包到底的項(xiàng)目管理制度，這時(shí)企業(yè)就要做好現(xiàn)場管理費(fèi)用的預(yù)計(jì)，承包責(zé)任人也要對(duì)項(xiàng)目可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)判，尤其除現(xiàn)場簽證外的一些不可預(yù)見費(fèi)用，一定要考慮其中，這時(shí)承包責(zé)任人（項(xiàng)目經(jīng)理）就要全盤參與的整個(gè)工程的管理當(dāng)中，包括合同的簽訂，隊(duì)伍的選擇、工程進(jìn)度的確認(rèn)、款項(xiàng)支付當(dāng)中，該部分費(fèi)用是工程日常支出，是整個(gè)工程預(yù)算中不可忽視的因素，預(yù)算要做得既能調(diào)動(dòng)現(xiàn)場工作人員的積極性，提高工程建設(shè)質(zhì)量，又要做到保全工程預(yù)計(jì)毛利的效果，管好工程才能抓住利潤。

（四）預(yù)計(jì)工程成本

工程建設(shè)中有些成本可能發(fā)生也可能不發(fā)生，這就需工程管理者根據(jù)工程進(jìn)行實(shí)際情況、現(xiàn)場相關(guān)資料及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行預(yù)判，工程預(yù)計(jì)成本的編制應(yīng)由現(xiàn)場項(xiàng)目部、工程經(jīng)營計(jì)劃部、預(yù)算部門負(fù)責(zé)編制，應(yīng)以工程合同預(yù)算為依據(jù)，按照工程項(xiàng)目分年度、分合同逐一編制，施工期的當(dāng)年要按季度或月份編制，預(yù)計(jì)成本中不含稅金及附加、毛利、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等間接費(fèi)用。成本計(jì)劃的編制要以相關(guān)資料為依據(jù)、過程合理、方法科學(xué)，對(duì)不確定因素要充分關(guān)注。企業(yè)應(yīng)解決好項(xiàng)目成本計(jì)劃和年度成本計(jì)劃之間的關(guān)系，防止成本計(jì)劃成為調(diào)節(jié)利潤的工具，所以建議成本計(jì)劃最終應(yīng)經(jīng)法人一級(jí)專家審核小組審核。企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，根據(jù)實(shí)際工程的完成情況，和尚未完成的工程量對(duì)原工程成本進(jìn)行適當(dāng)修改，編制尚需發(fā)生成本計(jì)劃。當(dāng)出現(xiàn)工程變更，或工程施工中客觀條件發(fā)生較大變化時(shí)應(yīng)立即重新編制工程成本計(jì)劃，重新預(yù)計(jì)合同總成本。

（五）稅金及附加費(fèi)用

稅金是按施工合同內(nèi)容算出來的，合同簽訂后稅種、稅率基本也就確定，企業(yè)一定要按照稅法和會(huì)計(jì)法要求，在簽訂合同時(shí)充分考慮各項(xiàng)稅費(fèi)所帶來的影響，做好稅收籌劃工作，合理避稅，降低工程成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)。還以我院選煤廠工程為例，合同價(jià)款由土建工程、安裝工程、設(shè)備采購、設(shè)計(jì)及其他費(fèi)用等幾項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要考慮的區(qū)域、稅種、稅率的影響。工程大多為異地施工，要對(duì)工程所在地稅費(fèi)政策進(jìn)行全面調(diào)查，防止一些特殊情況的出現(xiàn)，增加合同成本；土建工程、安裝工程按稅法要求是營業(yè)稅，在施工地繳納，設(shè)備采購是增值稅，在機(jī)構(gòu)所在地繳納，設(shè)計(jì)及其他費(fèi)用屬營業(yè)稅，在機(jī)構(gòu)所在地繳納；因合同由多項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成，各項(xiàng)內(nèi)容適用不同稅種，不同稅種適用不同稅率。

（六）其他費(fèi)用

其他費(fèi)用主要指水費(fèi)、房費(fèi)、電費(fèi)及其他費(fèi)用。在考慮以上情況的同時(shí)，針對(duì)不同項(xiàng)目的特殊性，對(duì)工程施工還可能存在的困難和風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行充分的預(yù)測和分析，做好特殊費(fèi)用預(yù)算，以使內(nèi)部預(yù)算更接近項(xiàng)目實(shí)際情況，在做其他費(fèi)用預(yù)算時(shí)，首先要做好其他費(fèi)用歸集工作，然后選擇合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

二、項(xiàng)目內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行

項(xiàng)目內(nèi)部預(yù)算是企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本控制和考核的依據(jù)，是企業(yè)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)；又是項(xiàng)目部為達(dá)到的目標(biāo)責(zé)任成本，與各工序分包方簽訂合同和結(jié)算的依據(jù)，任何情況下不得超出目標(biāo)責(zé)任成本。項(xiàng)目內(nèi)部預(yù)算的控制，實(shí)際就是對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任成本的控制。

在執(zhí)行過程中，必須嚴(yán)格按著工程預(yù)算走，為了維護(hù)內(nèi)部預(yù)算的嚴(yán)肅性，內(nèi)部預(yù)算一經(jīng)確定，原則上不予調(diào)整，變化較大確需調(diào)整的，需嚴(yán)格履行審批論證手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部預(yù)算，使之更符合實(shí)際；施工過程中，工程預(yù)算部每月對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況、外包結(jié)算情況、材料價(jià)格信息等進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)于施工過程中的設(shè)計(jì)變更、簽證要及時(shí)計(jì)算，并及時(shí)上報(bào)工程預(yù)算部，做到當(dāng)期完工當(dāng)期計(jì)算，并及時(shí)編制補(bǔ)充結(jié)算預(yù)算，保證工程價(jià)款的真實(shí)可靠；工程竣工階段，及時(shí)收集竣工圖、工程數(shù)量、設(shè)計(jì)變更通知單、現(xiàn)場簽證單、罰款扣款單、索賠簽證單以及施工過程中甲乙雙方共同形成的會(huì)議紀(jì)要等資料、材料價(jià)差資料、政策性調(diào)整文件等資料，及時(shí)編制工程竣工結(jié)算單及竣工報(bào)告。

總之，內(nèi)部預(yù)算的編制與管理是一項(xiàng)涉及面廣、業(yè)務(wù)復(fù)雜的工作，一個(gè)好的內(nèi)部預(yù)算的形成，需要預(yù)算人員不僅懂工程、預(yù)算，而且還要懂一定的成本、財(cái)務(wù)的知識(shí)，不但要會(huì)活算、細(xì)算、精算成本這個(gè)賬，還要能把成本這個(gè)賬算活、算實(shí)、算優(yōu)，為領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)、準(zhǔn)確提供有效的成本信息，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算的編制與管理工作，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，才能做到對(duì)項(xiàng)目盈虧了如指掌，對(duì)成本過程控制心中有數(shù)，使工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

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