李俊峰

【摘要】?jī)?nèi)部控制在集團(tuán)的實(shí)施，其有效性不僅會(huì)受到內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，還會(huì)受到信息的收集、溝通和內(nèi)部監(jiān)控等因素影響。集團(tuán)內(nèi)部控制要取得長(zhǎng)足發(fā)展，就必須注意內(nèi)部控制中的每一個(gè)可能對(duì)其產(chǎn)生影響的因素，不斷改進(jìn)自己。本文則主要對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制有效性影響因素進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán) 內(nèi)部控制 有效性 影響因素

內(nèi)部控制是集團(tuán)內(nèi)部涉及面較廣的系統(tǒng)工程，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可以對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響，從而對(duì)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行與否產(chǎn)生影響。因此，研究?jī)?nèi)部控制有效性影響因素，對(duì)集團(tuán)無疑內(nèi)部控制有效性無疑具有重要意義。而在分析這些影響因素前，我們首先應(yīng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行基本了解。

一、集團(tuán)內(nèi)部控制有效性的基本了解

在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制，則主要對(duì)其管理進(jìn)行強(qiáng)化，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展背景下，集團(tuán)內(nèi)部控制同時(shí)也是為了滿足社會(huì)需要對(duì)外不斷豐富和發(fā)展的一個(gè)過程。集團(tuán)內(nèi)部控制的有效性主要包括兩方面：其一指集團(tuán)所實(shí)施的內(nèi)部控制政策、措施與國家的法律法規(guī)要求能否適應(yīng)；其二指對(duì)內(nèi)控控制完整、合理的設(shè)計(jì)前提下，集團(tuán)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中是否能夠?qū)ζ涑掷m(xù)貫徹并促使其作用的最大化發(fā)揮，促進(jìn)集團(tuán)經(jīng)營效果及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等得以提高。內(nèi)部控制較早的定義由COSO委員會(huì)于1992年發(fā)布，即企業(yè)內(nèi)部控制是在集團(tuán)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響下，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效果和效率的提高而進(jìn)行的一個(gè)過程[1]。

二、集團(tuán)內(nèi)部控制有效性影響因素及應(yīng)對(duì)

（一）內(nèi)部環(huán)境

在集團(tuán)發(fā)展過程中，內(nèi)部環(huán)境具有一定的推動(dòng)作用，同時(shí)在集團(tuán)內(nèi)部要素中更是具有核心和基礎(chǔ)作用，內(nèi)部環(huán)境對(duì)其他控制要素作用能否發(fā)揮具有決定性作用，是內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效的必要保證。集團(tuán)內(nèi)部環(huán)境包含內(nèi)容很多，其中影響集團(tuán)內(nèi)部控制有效性的因素主要有集團(tuán)組織架構(gòu)、人力資源政策和集團(tuán)文化三大部分。組織框架主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，是內(nèi)部控制環(huán)境中的基礎(chǔ)部分。集團(tuán)只有對(duì)治理結(jié)構(gòu)建立健全，對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)科學(xué)地設(shè)置，對(duì)職責(zé)權(quán)限合理地分配，才能促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部職責(zé)分工和制衡機(jī)制的有效性，對(duì)集團(tuán)內(nèi)控的建立和實(shí)施發(fā)揮推動(dòng)作用。人力資源則是內(nèi)部環(huán)境中最不可或缺的組成部分，集團(tuán)的發(fā)展和措施執(zhí)行主要靠“人”來完成，沒有“人”一切都免談，雖然人力資源是集團(tuán)內(nèi)部控制的實(shí)施者但同時(shí)也是一些風(fēng)險(xiǎn)的制造者，內(nèi)部控制的有效性與否與人力資源中“人”的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德息息相關(guān)，只有具備一定能力的人才能使集團(tuán)內(nèi)部控制作用得到充分發(fā)揮。集團(tuán)中的管理者必須具備高素質(zhì)，只有如此才能對(duì)內(nèi)部環(huán)境中的舞弊環(huán)節(jié)明確洞察，設(shè)計(jì)出合理、合當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，集團(tuán)執(zhí)行人員的稱職與否，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果有重要影響[2]。集團(tuán)文化是集團(tuán)內(nèi)部環(huán)境中的軟環(huán)境，其在集團(tuán)發(fā)展中的作用日益突出。集團(tuán)在緊抓經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，如果注意培養(yǎng)員工內(nèi)控意識(shí)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部積極健康向上的價(jià)值觀加以建立，將有利于集團(tuán)整體環(huán)境的改變，使人的主觀能動(dòng)性在整體文化氛圍的熏陶下得到充分發(fā)揮，不僅對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行很有利，同時(shí)能夠使集團(tuán)內(nèi)部控制處于持續(xù)的有效狀態(tài)。因此，內(nèi)部環(huán)境是影響集團(tuán)內(nèi)部控制有效性的重要因素，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有直接影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

現(xiàn)代內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型，集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營整個(gè)過程幾乎都有風(fēng)險(xiǎn)的存在，同樣內(nèi)部控制也包括其中，想要對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行有效提高，就必須要實(shí)施良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。關(guān)于集團(tuán)內(nèi)控作用的有效發(fā)揮，則在內(nèi)控設(shè)計(jì)過程中必須對(duì)集團(tuán)經(jīng)營的內(nèi)部外環(huán)境有詳細(xì)了解，對(duì)集團(tuán)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等明確確認(rèn)。并在確認(rèn)的基礎(chǔ)上對(duì)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)分別實(shí)施定量或者是定性分析。集團(tuán)面對(duì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，必須要加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范及管理，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及程度大小，在對(duì)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力考慮的基礎(chǔ)上，確定集團(tuán)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，積極采取相應(yīng)的控制措施。針對(duì)每一個(gè)可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，均要制定相應(yīng)的控制和保護(hù)策略，以此強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部控制效力，控制集團(tuán)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)也是集團(tuán)內(nèi)部控制有效性的一種體現(xiàn)，是內(nèi)部控制基本規(guī)范的精神實(shí)質(zhì)所在。因此，集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是影星集團(tuán)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素[3]。

（三）信息的收集、溝通和內(nèi)部監(jiān)控

內(nèi)控信息的收集、傳遞以及溝通，在集團(tuán)內(nèi)控實(shí)施中，同樣也具有重要作用，是集團(tuán)管理層對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和措施進(jìn)行制定時(shí)必須參考的部分，因而對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制有效性有密切影響。集團(tuán)只有立足自身發(fā)展戰(zhàn)略與實(shí)際，對(duì)適合本集團(tuán)的信息系統(tǒng)加以建立，對(duì)信息及時(shí)準(zhǔn)確地獲取和分析、溝通，才能促進(jìn)其經(jīng)營、管理目標(biāo)的更好實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部報(bào)告信息系統(tǒng)的完整與否，關(guān)系著集團(tuán)內(nèi)部信息傳遞的是否通暢準(zhǔn)確，從而關(guān)系著集團(tuán)是否能最快速度內(nèi)做好有利于集團(tuán)的科學(xué)決策，進(jìn)而影響到集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)行是否有序，并影響其相關(guān)政策措施及時(shí)落實(shí)。所以集團(tuán)必須要采用多種方式對(duì)信息獲取和傳遞，加強(qiáng)員工在內(nèi)部控制系統(tǒng)中信息傳達(dá)的責(zé)任，形成集團(tuán)內(nèi)外部良好溝通環(huán)境。另外，內(nèi)部監(jiān)督也是影響集團(tuán)內(nèi)部控制有效性的重要因素。集團(tuán)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，在這一過程中必須做好內(nèi)部監(jiān)督，明確落實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及其他機(jī)構(gòu)職責(zé)，完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制和相關(guān)程序、要求。內(nèi)部監(jiān)督不僅能夠?yàn)榧瘓F(tuán)內(nèi)部控制制度有效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)得到保證，同時(shí)能在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題使其得到不斷完善，所以集團(tuán)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度做好定期的檢查和考核，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部控制的執(zhí)行在監(jiān)控手段下進(jìn)行詳細(xì)了解，并針對(duì)其具體成果做出衡量，可以說對(duì)內(nèi)控監(jiān)督制度的完善，能夠有效的確保提高集團(tuán)內(nèi)控有效性。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，集團(tuán)要求得生存和發(fā)展必須加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制便是風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段之一，內(nèi)部控制的有效性是集團(tuán)必須關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。以上本文主要從內(nèi)部控制有效性的基本了解出發(fā)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制有效性的影響因素和對(duì)策進(jìn)行分析，以供參考。

參考文獻(xiàn)

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[3]鄒積珍.對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的若干探討[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2013（7）：135-136.