鄧鴻飛

【摘 要】 立足于會計服務(wù)經(jīng)濟(jì)和體現(xiàn)十八大精神的根本，從會計檔案管理的重要性出發(fā)，分析了高校在實際工作中會計資料檔案加工生成過程中可能面臨的制度和技術(shù)挑戰(zhàn)導(dǎo)致的信息失真，從多元化創(chuàng)新角度提出了規(guī)范會計資料檔案管理、加強(qiáng)高校財務(wù)規(guī)范的有效措施。

【關(guān)鍵詞】 高校； 會計； 檔案管理

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0123-02

會計法是以處理會計事務(wù)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系為對象。以此為核心，各級會計組織需對各類社會組織的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支進(jìn)行分析、檢查等經(jīng)濟(jì)管理活動。高校作為立國之本的教育服務(wù)業(yè)，需加強(qiáng)貫徹十八大精神，切實有效履行國家賦予的重要社會責(zé)任，評價高校社會責(zé)任履行的效果，會計監(jiān)督必不可少，會計檔案管理作為這項工作的重要依據(jù)，亦顯得尤為重要。

一、會計檔案真實是推進(jìn)法制化管理的基礎(chǔ)

任何一個經(jīng)濟(jì)組織和團(tuán)體都離不開經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核，而會計系統(tǒng)是這一歷史使命的直接承擔(dān)者，會計系統(tǒng)加工形成的報表的信息資料將成為重要的歷史檔案資料留作高校運(yùn)營管理等重要歷史事件核查的重要依據(jù)，而會計資料檔案的真實性、完整性和可靠性是重要基礎(chǔ)。

（一）會計檔案質(zhì)量決定了高校的考核質(zhì)量

會計資料是高校會計檔案的重要構(gòu)成部分，而會計資料一般是指高校會計人員根據(jù)法定程序加工而成的會計信息。這些會計資料為報表使用者展現(xiàn)了高校的財務(wù)狀況和各項預(yù)算資金運(yùn)用的合規(guī)性。現(xiàn)代社會中，高校會計信息的使用者已延伸至各層級的政府主管部門與監(jiān)管機(jī)構(gòu)，直接影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與教育體制改革與發(fā)展秩序。高校運(yùn)營管理是否踐行了法制化軌道，在其會計檔案中必將有明確體現(xiàn)，是上級機(jī)關(guān)事后考評的依據(jù)。低質(zhì)量的會計資料不可能作出客觀、高質(zhì)量的高?？冃Э己恕?/p>

（二）會計檔案質(zhì)量提供了教育產(chǎn)業(yè)反腐的利器

會計的基本職能是通過核算行使財務(wù)監(jiān)督職能，需以高校實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，以真實完整的會計資料檔案為依據(jù)，對高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行的檢查與控制，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督職能，并為外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)提供真實的高校會計資料進(jìn)行檢查鑒定，以便對高校運(yùn)營管理與會計管理的評價。近年來高校搬遷及其他基建工作中查處出來的腐敗案件，以及違規(guī)挪用教學(xué)科研經(jīng)費等貪污案件，無一不是從會計檔案中找出端倪，無一不需要會計資料作為有力證據(jù)。

（三）會計檔案合規(guī)管理實現(xiàn)了管理手段的提升

我國《會計法》在立法宗旨和修訂內(nèi)容上，均對確保會計資料質(zhì)量、規(guī)范會計管理作出了明確的法律要求，表明《會計法》的根本任務(wù)就是規(guī)范會計活動，力求會計資料完整可靠，為提高高校運(yùn)營管理和財務(wù)管理效率及穩(wěn)定財經(jīng)秩序保駕護(hù)航。會計電算化系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用，在一定程度上也杜絕了手工賬務(wù)處理的隨意行為，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了規(guī)范。為此，電子會計檔案的管理也顯得尤為重要。

二、會計檔案管理的局限與挑戰(zhàn)

會計資料檔案的真實完整性高度依賴于信息加工處理過程的可靠性，挑戰(zhàn)會計檔案資料真實性的主要影響因素包括會計制度體系的科學(xué)性、內(nèi)控體系的嚴(yán)密性和技術(shù)支持平臺的安全性。

（一）會計制度規(guī)范體系仍不夠細(xì)致

當(dāng)前體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策意圖與市場管理目標(biāo)的高校會計管理體制還處于改革調(diào)整過程中，所執(zhí)行的會計制度相對企業(yè)會計準(zhǔn)則的資產(chǎn)組等概念而言完備性不足，對于高校自行采購的零星設(shè)備核算并未強(qiáng)制要求按項目進(jìn)行歸類核算，各高校容易從自身利益出發(fā)在法律框架范圍內(nèi)偏離法規(guī)主旨來謀求套取預(yù)算收入等的局部利益，通過將同一個較大項目的采購活動規(guī)避在政府統(tǒng)一采購系統(tǒng)之外，化整為零，讓事后監(jiān)督無法將業(yè)務(wù)的真實面貌還原，給監(jiān)管帶來一定困難。在一定程度上誘發(fā)了會計資料造假，導(dǎo)致留存的會計檔案可靠性和完整性不足。而電算化手段引入會計工作之后，高校在修訂自身會計檔案管理制度等方面不夠及時，會計電算化檔案保管只注重數(shù)據(jù)的保管而忽視數(shù)據(jù)環(huán)境（軟件系統(tǒng)和硬件環(huán)境）的管理，甚至因疏于管理導(dǎo)致會計檔案的自然損壞甚至人為破壞，形成會計資料信息失真的潛在風(fēng)險。

（二）利益驅(qū)動導(dǎo)致造假，內(nèi)控措施不到位

當(dāng)前市場上銷售的企業(yè)會計電算化軟件在基本界面上能夠防范操作人員的舞弊行為，但出于特殊需要的高校部分會計管理軟件，則可能通過自行開發(fā)實現(xiàn)，雖然操作界面并不出現(xiàn)后臺數(shù)據(jù)管理窗口，但可通過快捷組合熱鍵開啟這類隱藏數(shù)據(jù)管理窗口。部分高校管理者出于自身利益的考慮，試圖利用電算化會計系的隱藏數(shù)據(jù)管理窗口來操縱謀求局部利益，試圖給小集體帶來額外的經(jīng)濟(jì)收益，被修改過的會計系統(tǒng)所披露的會計信息體現(xiàn)了其自身利益最優(yōu)的結(jié)果，不能反映高校預(yù)算執(zhí)行的實際效果，屬于有動機(jī)地操縱會計系統(tǒng)生成了虛假信息，降低了會計資料檔案的真實性和可靠性。

（三）會計支持系統(tǒng)的安全性仍留隱患

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)越來越多地滲透到人們工作與生活的方方面面，各高校已經(jīng)推行了會計電算化核算管理，使得防控會計舞弊更為隱蔽，查處難度被加大，會計檔案真實性受到挑戰(zhàn)。除了一些單機(jī)版會計電算化軟件會隱藏快捷熱鍵開啟的數(shù)據(jù)管理窗口可供隱蔽修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)外，基于自建服務(wù)器使用的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計電算化系統(tǒng)，也可以與軟件提供商的售后服務(wù)人員通過軟件維護(hù)途徑直接在服務(wù)器上篡改相關(guān)數(shù)據(jù)，操作手段更為隱蔽，這些行為的專門立法尚未引起重視。此外，基于網(wǎng)絡(luò)的會計電算化信息系統(tǒng)還存在著諸多安全隱患，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的開放性，易被病毒攻擊等不利因素依然存在。若不強(qiáng)化系統(tǒng)控制，電算化會計帶來的危害和損失將遠(yuǎn)高于手工會計系統(tǒng)。

三、多角度創(chuàng)新會計檔案管理模式

會計檔案管理的日趨規(guī)范是一項系統(tǒng)工程，需要高校管理層高度重視，并有效做好管理制度建設(shè)、管理技術(shù)手段升級和從業(yè)人員同步提升等有效的配套管理工作方能顯示出成效。

（一）制度建設(shè)上實施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分級管理endprint

要緊緊圍繞國家財政部及檔案局在2011年聯(lián)合下發(fā)的會計檔案的管理辦法征求意見稿開展檔案管理工作，建立統(tǒng)一而明確的會計檔案管理工作制度，即會計檔案管理需實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的模式。建議進(jìn)一步細(xì)化、同級財政部分作為統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)主體，將高校電算化條件下的會計檔案管理實行權(quán)限分離，軟件的正常核算操作由高校自行管理，而數(shù)據(jù)的后臺維護(hù)則由上級主管部門統(tǒng)一采購和付費，一旦發(fā)現(xiàn)協(xié)助高校違規(guī)篡改數(shù)據(jù)行為，將解除服務(wù)合同，并向公安機(jī)關(guān)報案，加大其違規(guī)成本。

（二）技術(shù)手段上采用未來通用的報表格式

會計文件和相關(guān)法規(guī)等文檔資料的保存通常需要用專門的會計軟件來處理。我國正著手開始采用XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報告語言）各項準(zhǔn)備和試運(yùn)行工作。這一技術(shù)基于互聯(lián)網(wǎng)傳遞數(shù)據(jù)，避免數(shù)據(jù)服務(wù)器存在于高校本地，可統(tǒng)一建立在同級或上級財政管理部門，杜絕后臺進(jìn)入服務(wù)器修改數(shù)據(jù)庫的可能。同時，采用這一獨立而開放的國際標(biāo)準(zhǔn)語言后，可對信息進(jìn)行分類并加上標(biāo)簽，就使得這些信息在經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部和外部能夠更加方便有效地對財務(wù)信息進(jìn)行自動搜尋與使用。隨著會計報告范圍的延伸，也能促使改變當(dāng)前單一的通用財務(wù)報告模式轉(zhuǎn)向更豐富多樣的交互財務(wù)報告模式，為會計信息需求者更加高效利用會計資料檔案提供便利。

（三）從業(yè)準(zhǔn)入上持續(xù)提高檔案從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)

要實現(xiàn)會計檔案管理工作的連續(xù)性和有效性，會計檔案管理人員不僅需具備優(yōu)秀的職業(yè)道德素質(zhì)，也要具備一定的會計從業(yè)知識，對會計基本流程和要素具有職業(yè)敏感性。不能把會計檔案管理當(dāng)成普通圖書管理員的角色，不僅要在崗位準(zhǔn)入上和工作中能切實堅持履行職責(zé)，遵守各項法規(guī)，模范履行會計檔案管理工作中的各項規(guī)章制度，保持廉潔與公正，還要加強(qiáng)對審計業(yè)務(wù)、計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)安全、會計電算化等信息技術(shù)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，加大檔案管理者對前臺財務(wù)核算人員的后期監(jiān)督與約束作用。

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