羅偉峰

【摘 要】 高?；饡鳛榛I集和管理社會各類捐贈資金的非營利性組織，其壯大與發(fā)展對進(jìn)一步解決高校教育經(jīng)費(fèi)不足的現(xiàn)實(shí)問題以及對高等教育事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。文章以G高?；饡I建為例，分析高?；饡诨I建過程中遇到的相關(guān)會計問題，并提出相應(yīng)的處理建議與對策。

【關(guān)鍵詞】 基金會； 建賬； 年終結(jié)轉(zhuǎn)； 會計處理

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0118-03

近年來，隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，為了拓寬高等教育的經(jīng)費(fèi)來源，越來越多的高校成立了教育發(fā)展基金。根據(jù)“基金會中心網(wǎng)”數(shù)據(jù)顯示：截至2013年3月，全國共有各類高校基金會233家，而2012年全國普通高校（不含獨(dú)立學(xué)院）共計2 138所，高?；饡急葍H為10.9%。由此可見全國還有很多高校尚未建立基金會，高校基金會的發(fā)展亟待提速。本文以籌建G高校基金會為例，分析高校基金會在籌建過程中存在的各種會計問題，探討高校新辦基金會的建賬、項目設(shè)置及年終結(jié)轉(zhuǎn)等有關(guān)會計問題，為尚未建立基金會的高校提供有關(guān)高?；I建基金會的相關(guān)會計處理的建議與對策。

一、G高?；饡闹饕闆r分析

為了進(jìn)一步推進(jìn)高等事業(yè)的順利發(fā)展，G高校于2010年末開始籌建G高?；饡??；饡铝τ诩訌?qiáng)G高校與國內(nèi)外各界的聯(lián)系與合作，爭取國內(nèi)外團(tuán)體和個人的資助和支持，促進(jìn)G高校教學(xué)、科研的發(fā)展。基金會按照捐贈人意愿主要用于G高校建設(shè)及更新各項設(shè)施；扶持重點(diǎn)課程、重點(diǎn)學(xué)科和重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)；獎勵有突出貢獻(xiàn)的優(yōu)秀教職工和品學(xué)兼優(yōu)的在校生；資助優(yōu)秀師生出國深造、參與國際學(xué)術(shù)合作和國際學(xué)術(shù)會議；支持與學(xué)校教育事業(yè)有關(guān)的其他項目。

G高?；饡堑胤叫缘姆枪蓟饡?，并在2011年末通過廣東省民政廳批準(zhǔn)予以登記注冊。注冊資本為200萬元，由G高校全額捐贈出資?；饡O(shè)理事會，現(xiàn)有理事13名，監(jiān)事1名，由學(xué)校各行政部門主要負(fù)責(zé)人組成。G高?；饡贫恕禛高?；饡鲁獭?，明確了理事會、理事長的相關(guān)權(quán)限及職責(zé)。基金會2012年末資產(chǎn)總額為282萬元，2012年全年捐贈收入為129萬元。2012年基金會合計發(fā)生捐贈項目共20項，其中有4項是累計捐款超過基金會2012年捐贈收入5%以上的項目（見表1）。

二、G高?；饡I建中的主要會計問題分析

G高?；饡I建過程中遇到的主要會計問題是基金會財務(wù)管理模式、會計科目設(shè)置與相關(guān)的會計核算等問題，現(xiàn)進(jìn)行具體分析：

（一）基金會財務(wù)管理模式分析

目前我國高校基金會財務(wù)管理模式主要分為三種：一種是“集權(quán)”式管理模式，另外一種是“分權(quán)”式管理模式，還有一種是“集權(quán)”與“分權(quán)”相結(jié)合的管理模式。“集權(quán)”管理模式是指基金會把所有日常的會計事項都?xì)w集到高校進(jìn)行會計核算，即基金會只核算相應(yīng)的總收入和總支出，而日常的開支核算在學(xué)校層面進(jìn)行?！胺謾?quán)”管理模式是指基金會所有日常的會計事項直接在基金會層面進(jìn)行，即由基金會自行核算所有的收入和具體的開支。“集權(quán)”與“分權(quán)”相結(jié)合的管理模式是指由學(xué)校層面核算重大的會計事項（如基建項目），其他會計事項由基金會自行核算。三種核算模式各有利弊（見表2）。

由于《G高?；饡鲁獭分袥]有明確基金會會計機(jī)構(gòu)的歸屬，為了便于管理和提高效率，G高校基金會根據(jù)自身的情況，采用了“集權(quán)式”的財務(wù)管理模式，即學(xué)校財務(wù)處兼任基金會的會計機(jī)構(gòu)，財務(wù)處負(fù)責(zé)人兼任基金會的會計主管；由財務(wù)處人員兼任基金會的會計與出納，負(fù)責(zé)基金會的會計核算和現(xiàn)金管理等工作。具體來說，G高校基金會的會計只負(fù)責(zé)核算基金會的總收入和總支出，具體的捐贈項目開支則通過校內(nèi)轉(zhuǎn)賬到G高校后，由G高校開具相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行具體項目的日常報銷。

（二）基金會會計科目設(shè)置分析

G高校基金會會計科目依據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。G高校基金會的一級會計科目按《民間非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，并按學(xué)?；饡?shí)際情況及業(yè)務(wù)需要設(shè)置相應(yīng)的二級會計科目。以設(shè)置基金會“收入”科目為例，由于《民間非營利組織會計制度》中規(guī)定了非營利組織“凈資產(chǎn)”分為“限定性凈資產(chǎn)”與“非限定性凈資產(chǎn)”兩類，而在基金會年終結(jié)轉(zhuǎn)時，當(dāng)年相應(yīng)的“收入”科目貸方余額需要結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的凈資產(chǎn)中，因此G高?；饡枰谒械摹笆杖搿笨颇肯略O(shè)相應(yīng)的二級科目，分別在“限定性收入”科目和“非限定性收入”科目下設(shè)“捐贈收入——限定性收入”、“捐贈收入——非限定性收入”；“會費(fèi)收入——限定性收入”、“會費(fèi)收入——非限定性收入”等。

（三）基金會會計核算分析

基金會的一般會計事項以“科目”進(jìn)行會計核算，特定的會計事項，如“收入”、“支出”等重要的會計事項以“科目”+“項目”進(jìn)行會計核算。同樣以基金會“收入”為例，在會計核算中，除了以相應(yīng)的會計科目核算外，基金會須將每筆捐贈款單獨(dú)設(shè)置對應(yīng)的項目碼進(jìn)行項目核算。具體來說，如基金會2012年收到上海聞泰電子科技有限公司捐款9.44萬元，由于該捐贈款已限定了項目經(jīng)費(fèi)的使用范圍，屬于限定性收入，基金會必須按捐贈協(xié)議來進(jìn)行項目的立項與操作，因此基金會將此收入以“捐贈收入——限定性收入——上海聞泰電子公司項目款”會計科目與項目進(jìn)行會計核算。

三、高校應(yīng)對籌建基金會相關(guān)會計問題的對策分析

高?；饡诟咝Ｄ技逃?jīng)費(fèi)中起著重要的作用，但籌建基金會對于高校來說是一種嶄新的嘗試，高校在基金會籌建過程中面臨著各種具體的會計問題的困擾。如高?；饡攧?wù)管理模式如何選擇、基金會如何設(shè)置會計科目、具體的會計事項如何進(jìn)行會計核算等。隨著高等教育事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，高校基金會在學(xué)校發(fā)展中將發(fā)揮更重要的作用，其籌集資金工作不再是錦上添花的行為，而是學(xué)校資金來源的重要渠道。為更好地發(fā)揮高校基金會的作用與功能，各高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，做足、做好各項籌備工作，全面推進(jìn)學(xué)校基金會的籌建工作。endprint

（一）建立高校基金會的財務(wù)管理體制

建立高?；饡呢攧?wù)管理體制主要包括了確定高?；饡呢攧?wù)管理模式、制定相應(yīng)的高?；饡呢攧?wù)管理與監(jiān)督制度等內(nèi)容。其重點(diǎn)在于確定高校、高校基金會之間重大財務(wù)決策與權(quán)限的劃分（如融資決策權(quán)、投資決策權(quán)、資金管理權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)和收益分配權(quán)等）。具體來說，首先高校應(yīng)結(jié)合自身情況與基金會的發(fā)展需要，權(quán)衡各種財務(wù)管理模式的利弊，選擇適合的財務(wù)管理模式。其次高校應(yīng)在已確立的財務(wù)管理模式的基礎(chǔ)上，抓緊制定相應(yīng)的基金會財務(wù)管理制度。如基金會簽訂捐贈協(xié)議的各級授權(quán)制度、基金會的財務(wù)管理制度、基金會的審核報銷流程等規(guī)章制度。合法、規(guī)范的內(nèi)部財務(wù)管理制度是基金會健康發(fā)展的制度保障。最后高校應(yīng)注重與加強(qiáng)基金會的會計監(jiān)督與指導(dǎo)。隨著高?；饡陌l(fā)展，其募集的各類捐贈款項會逐漸增多，對高?；饡攧?wù)管理尤其是內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。在這種形勢下，高校需要進(jìn)一步加強(qiáng)對基金會的會計監(jiān)督與指導(dǎo)，確保高?；饡攧?wù)管理工作的順利進(jìn)行。

（二）明確會計科目設(shè)置與會計核算方式

一方面，在會計科目設(shè)置方面，高?；饡囊患壙颇吭O(shè)置必須按《民間非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但高?；饡山Y(jié)合自身的業(yè)務(wù)需要，設(shè)置專門的二級科目進(jìn)行會計核算，因此高?；饡壙颇康脑O(shè)置具有很大的靈活性。另一方面，在會計核算方面，高?；饡矐?yīng)按《民間非營利組織會計制度》中有關(guān)會計科目核算的范圍要求進(jìn)行日常會計核算，不能濫用會計科目進(jìn)行會計事項的確認(rèn)與核算。具體來說，在高校基金會日常核算中應(yīng)對重要的會計事項進(jìn)行全面的會計核算，即以重要性原則為指導(dǎo)，對有關(guān)的會計事項設(shè)置相應(yīng)的輔助賬務(wù)進(jìn)行會計核算。科學(xué)設(shè)置會計科目，全面、準(zhǔn)確地確認(rèn)會計事項是高?；饡攧?wù)管理工作順利進(jìn)行的業(yè)務(wù)支持。

（三）注意高?；饡厥鈺嬍马椀奶幚?/p>

高?；饡厥獾臅嬍马椫饕侵浮跋薅ㄐ再Y產(chǎn)”與“非限定性資產(chǎn)”等會計業(yè)務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)處理，這些會計事項的確認(rèn)與計量與一般會計事項的處理有所不同。以投資者投入基金會注冊資金為例，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，注冊資金屬于“直接計入所有者權(quán)益的利得”，應(yīng)直接計入基金會的“凈資產(chǎn)”中。而由于高?；饡皟糍Y產(chǎn)”具體細(xì)分為“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”，因此高?；饡筛鶕?jù)有關(guān)要求，結(jié)合自身資產(chǎn)管理的需要將投資者投入的注冊資金直接計入到“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”中。但要注意的是，一旦選擇將注冊資金計入到“限定性凈資產(chǎn)”中去，而日后需重新結(jié)轉(zhuǎn)至“非限定性凈資產(chǎn)”的，需滿足《民間非營利組織會計制度》所規(guī)定的相應(yīng)條件才能重新結(jié)轉(zhuǎn)。此外，在高校基金會的年終結(jié)轉(zhuǎn)中，《民間非營利組織會計制度》規(guī)定所有的“非限定性收入”對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“非限定性凈資產(chǎn)”；所有的“限定性收入”對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“限定性凈資產(chǎn)”，但要注意的是，年終結(jié)轉(zhuǎn)時要進(jìn)行高校凈資產(chǎn)的重分類，即根據(jù)當(dāng)年相關(guān)捐贈項目的支出情況，將當(dāng)年已經(jīng)解除限定的“限定性凈資產(chǎn)”重新結(jié)轉(zhuǎn)為“非限定性凈資產(chǎn)”，若缺少這一步驟，將導(dǎo)致虛增了“限定性凈資產(chǎn)”的科目余額，從而影響相關(guān)會計報表的準(zhǔn)確性?？傊?，高?；饡?yīng)根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，注意基金會特殊業(yè)務(wù)的會計處理，努力提高高校會計核算能力與水平。

綜上所述，隨著全國越來越多高校成立高?；饡咝；I建基金會中面臨著各種具體和現(xiàn)實(shí)的會計問題。高校基金會應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展需要，選擇合適的財務(wù)管理模式，制定相應(yīng)的財務(wù)管理制度，加強(qiáng)會計監(jiān)督與指導(dǎo)。另外，高?；饡€要根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，正確設(shè)置基金會會計科目，注意高校基金會特殊業(yè)務(wù)的會計處理，全面提高基金會會計核算能力，為高?；饡l(fā)揮其募集教育資金的作用奠定財務(wù)基礎(chǔ)。我們相信，通過順利解決基金會面臨的相關(guān)會計問題，高?；饡ㄟ^不斷的發(fā)展，必能為加快高校各項事業(yè)提供更大的能量，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供更大的支持。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 許志俊.高?；饡幕I資策略[J].經(jīng)營與管理，2011（7）.

[2] 楊晴琦.關(guān)于高?；饡磥戆l(fā)展的幾點(diǎn)建議：以上海外國語大學(xué)為例[J].科教文匯（上旬刊），2012（1）.

[3] 劉玲嫻，田高良.高校基金會發(fā)展問題研究：以陜西高校為例[J].會計之友，2012（1）.

[4] 于紅.高?；饡顿Y現(xiàn)狀、問題及對策[J].煤炭高等教育，2012（1）.endprint