作者簡(jiǎn)介：任全璐（1986-），女，漢，籍貫河北，中級(jí)統(tǒng)計(jì)師，在職研究生，北京市統(tǒng)計(jì)局，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

摘要：本文對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行分析，探討了引起會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因，提出了通過完善會(huì)計(jì)理論和原則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和管理，完善企業(yè)管理機(jī)制和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，來更好地預(yù)防和治理會(huì)計(jì)信息失真問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；原因分析；治理對(duì)策

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過加工和處理的數(shù)據(jù)信息，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策和部門經(jīng)濟(jì)管理提供重要的經(jīng)濟(jì)信息和數(shù)據(jù)支撐。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值運(yùn)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)屬性的一種客觀表達(dá)，是企業(yè)內(nèi)部資金流量運(yùn)動(dòng)的各種變化和特征的真實(shí)呈現(xiàn)，能幫助會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的決策。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在宏觀決策和微觀調(diào)整方面愈發(fā)重要。但由于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督控制和企業(yè)自我約束機(jī)制不健全，加之經(jīng)營(yíng)者法制觀念淡薄，會(huì)計(jì)信息造假失真問題日益嚴(yán)重。2011年我國(guó)新修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為解決這一突出矛盾，把保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整列為會(huì)計(jì)法的立法宗旨，并制定了相應(yīng)的條款。本文試圖通過分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，探討并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)信息失真的成因

所謂“會(huì)計(jì)信息失真”，是指公司提供的會(huì)計(jì)信息不能夠如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)，不能有效客觀反映法人單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)情況及資金流量情況，可能為了某個(gè)集團(tuán)的利益而對(duì)單位經(jīng)營(yíng)成果及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行歪曲和變化，而對(duì)社會(huì)大眾、政府部門等會(huì)計(jì)信息使用者造成誤導(dǎo)并帶來一系列后果。分析其原因可以歸納為以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不健全，不完善

會(huì)計(jì)學(xué)兼顧理論屬性和方法屬性兩個(gè)方面，即從社會(huì)科學(xué)層面看，它的研究對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而從基礎(chǔ)科學(xué)層面看會(huì)計(jì)學(xué)又是以嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系為基礎(chǔ)的精算科學(xué)，二者不免存在沖突。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本原則，但確認(rèn)過程中不得不加入主觀因素。如果主觀確認(rèn)的數(shù)量越來越多，比如金融資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)、無形資產(chǎn)攤銷等，這種主觀性確認(rèn)必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。另外，會(huì)計(jì)信息本身含有估算的因素，雖然會(huì)計(jì)核算中力求準(zhǔn)確性，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身含有不確定性，有些事項(xiàng)的確認(rèn)需要經(jīng)驗(yàn)估計(jì)和主觀判斷，這就因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善而造成會(huì)計(jì)信息的合理失真。

（二）管理體制存在弊端，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高

現(xiàn)行的管理體制下，一般企業(yè)會(huì)計(jì)人員是由所在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和領(lǐng)導(dǎo)者直接任命的，會(huì)計(jì)人員的待遇、福利、晉升等關(guān)乎個(gè)人切身利益的事情也都由企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者決定，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在特殊情況下不得不聽命于經(jīng)營(yíng)者，按照其要求對(duì)賬目調(diào)整使會(huì)計(jì)信息更有利于企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者的利益，會(huì)計(jì)人員的工作獨(dú)立性無法保證。雖然在《會(huì)計(jì)法》的監(jiān)督條款中明確指出“會(huì)計(jì)人員對(duì)違法的收支有權(quán)拒絕辦理”，但會(huì)計(jì)人員受制于經(jīng)營(yíng)者，保持工作獨(dú)立性難度很大，有礙于依法履行會(huì)計(jì)職能。

另一方面，除管理體制的弊端外，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)還有待提高。部分會(huì)計(jì)人員出于對(duì)個(gè)人利益的考慮，在上級(jí)的誘導(dǎo)和壓力下，不惜違反職業(yè)道德和操守，做假賬報(bào)假數(shù)，欺騙會(huì)計(jì)信息使用者。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷水平普遍不高，而會(huì)計(jì)知識(shí)卻日新月異，發(fā)展變化較快。一些會(huì)計(jì)人員沒有上進(jìn)意識(shí)，不注重會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，知識(shí)儲(chǔ)備明顯落后于時(shí)代的變化。其掌握的知識(shí)水平也較難應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展中財(cái)務(wù)遇到的各種新情況，新問題。一些剛走出大學(xué)校門的新的會(huì)計(jì)從業(yè)者，雖然學(xué)歷水平有所提高，但苦于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在工作中遇到難題時(shí)不能將知識(shí)很好地運(yùn)用到工作當(dāng)中去，致使工作效率不高，會(huì)計(jì)信息失真。

（三）會(huì)計(jì)原則存在虛假信息操作空間

“謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益。低估負(fù)債或者費(fèi)用?！币髸?huì)計(jì)人員在處理具體財(cái)務(wù)問題時(shí)，要秉承謹(jǐn)慎性原則，防止信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果持盲目樂觀的態(tài)度。但往往實(shí)際操作過程中存在較大的主觀隨意性，會(huì)計(jì)人員很容易通過高估損失或費(fèi)用、低估利得或收入，來減少利潤(rùn)總額，從而逃避稅收。此外，重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為虛假會(huì)計(jì)信息提供了想象的空間。會(huì)計(jì)原則不夠嚴(yán)謹(jǐn)，允許主觀判斷存在，會(huì)計(jì)人員容易利用這些擦邊球?yàn)槠髽I(yè)做出更有利于其利益的會(huì)計(jì)信息，而使會(huì)計(jì)信息使用者被虛假信息欺騙，甚至做出錯(cuò)誤的決策。

（四）處罰力度不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)管缺失

會(huì)計(jì)造假背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)失信行為的收益大于成本時(shí)，會(huì)計(jì)造假就會(huì)越來越多。目前我國(guó)對(duì)檢查出來的會(huì)計(jì)造假往往是重視經(jīng)濟(jì)處罰，輕視行政和法律處罰；側(cè)重于對(duì)違法單位的處罰，忽視對(duì)失信個(gè)人的處罰；側(cè)重對(duì)內(nèi)部的處罰，沒有公開場(chǎng)合和媒介的相應(yīng)處罰，削弱了法律的處罰效果。會(huì)計(jì)造假行為監(jiān)管不力，懲治力度明顯不足，造假成本較低，致使造假行為屢禁不止。會(huì)計(jì)信息造假的收益者包括單位領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高級(jí)管理人員、政府官員等，但我國(guó)現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)失信行為的懲罰力度不足以震撼違法者的初衷，往往用造假換來的收益來彌補(bǔ)因會(huì)計(jì)造假而受的處罰，很難觸動(dòng)他們的切身利益。

從會(huì)計(jì)監(jiān)管方面來看，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門十分重要，但同為一個(gè)企業(yè)，公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息有影響力和話語(yǔ)權(quán)，很多時(shí)候企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督名存實(shí)亡。外部監(jiān)管主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但這種中介機(jī)構(gòu)帶有一定的盈利性，且受聘于企業(yè)，難免受到企業(yè)管理層的干擾和妨礙，使其無法充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督職能。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試雖已改革，但考生還是更注重會(huì)計(jì)理論和制度，而實(shí)際工作中的應(yīng)用能力較弱，加之職業(yè)道德的淡化，權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等，其在會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)中對(duì)企業(yè)虛假、粉飾的會(huì)計(jì)信息也存在僥幸心理，聽之任之。

二、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)原則

雖然現(xiàn)行的2011年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有所改善，但我國(guó)的會(huì)計(jì)理論還跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，仍然存在一些制度缺陷，需要通過創(chuàng)新和完善會(huì)計(jì)理論來減少因技術(shù)層面造成的不可避免的會(huì)計(jì)信息失真。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，可以較好地解決收入和費(fèi)用的匹配問題，但我們應(yīng)該努力把規(guī)則制定的更加具體和完善，不要因?yàn)橹饔^確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不明確，尺度難把握而造成信息失真。再如企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和待攤費(fèi)用等都能在制度法規(guī)中找到明確的填報(bào)指導(dǎo)，除了要界定需確認(rèn)的量以外，還要界定清楚時(shí)間，使會(huì)計(jì)人員記賬時(shí)更具有操作性，避免因主觀意圖影響會(huì)計(jì)信息。

（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理機(jī)制，加強(qiáng)人員培訓(xùn)

建議實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，即會(huì)計(jì)由上級(jí)部門或監(jiān)督部門委派到企業(yè)中，對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)核算，該名會(huì)計(jì)人員的考核、任免等均由委派機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，這樣才能保障會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，工作中不受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，從而真正起到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)，對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行聲譽(yù)評(píng)定，并記錄在案。聲譽(yù)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的無形資產(chǎn)，企業(yè)管理者必定高度重視，為維護(hù)良好的聲譽(yù)，也會(huì)減少對(duì)會(huì)計(jì)工作的干擾，從而有助于企業(yè)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

此外，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提供人員素質(zhì)。首先，必須要求會(huì)計(jì)持證上崗，被委任為會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的人員還應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)職稱。其次，要注重會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。還要進(jìn)行必要的職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員能熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，知法守法，不做假賬。完善會(huì)計(jì)人員的考核、獎(jiǎng)懲機(jī)制，可以設(shè)立失信“黑名單”，對(duì)屢次提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的人員，給與個(gè)人處罰，其他企業(yè)也不能雇傭此類失信會(huì)計(jì)人員，使其不能在會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)謀職。

（三）科學(xué)合理運(yùn)用穩(wěn)健性和重要性原則

穩(wěn)健性原則要求會(huì)計(jì)人員對(duì)帶有不確定性因素的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，主觀性地采用這種方法必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際情況，所以為了避免造成信息失真，盡量少應(yīng)用此原則，即使有必要采用，也應(yīng)該在附注中加以說明，以免引起誤導(dǎo)?，F(xiàn)實(shí)生活中的經(jīng)濟(jì)往來復(fù)雜多變，對(duì)于那些項(xiàng)目應(yīng)該采取重要性原則也需要謹(jǐn)慎判斷，應(yīng)盡快出臺(tái)更詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)信息不確定性和估算因素造成的誤差降到最低。

（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加大懲處力度

健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系可以約束企業(yè)高管和負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的行為，使他們對(duì)提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息心存敬畏和職業(yè)操守。要明確職責(zé)分工，提高內(nèi)部監(jiān)督水平，健全內(nèi)控機(jī)制；加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)等社會(huì)和公眾監(jiān)督的力量；同時(shí)加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)的更新和完善，使會(huì)計(jì)工作有法可依，有據(jù)可循，不因法律存在漏洞和不足而給會(huì)計(jì)人員留下可趁之機(jī)。加大執(zhí)法力度，通過建立會(huì)計(jì)人員及企業(yè)管理人員的誠(chéng)信檔案，嚴(yán)懲會(huì)計(jì)信息失真行為，嚴(yán)肅追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，給予重罰。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息失真、虛假信息的產(chǎn)生是由多方面因素造成的，單純地依靠一種措施是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，其此類問題的預(yù)防和治理任重而道遠(yuǎn)。本文結(jié)合實(shí)踐，分析了會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，有針對(duì)性地提出了解決對(duì)策。總體而言，減少會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只有相關(guān)部門齊抓共管、互相配合，才能減少這類情況的發(fā)生，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。（作者單位：北京市統(tǒng)計(jì)局）

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