天津濱海農(nóng)村商業(yè)銀行 孫艷

營改增自試點以來，受到了社會各界的廣大關(guān)注。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，目前已有12萬戶企業(yè)已參與營改增的試點范圍，并且隨著營改增后相關(guān)制度和規(guī)定的日益完善，相信未來參與營改增的企業(yè)將越來越多。可以說，營改增是我國稅制改革和增值稅改革的一個必然結(jié)果。隨著營改增在企業(yè)經(jīng)營運行中的推廣，其對企業(yè)財務(wù)管理的影響也明顯得到體現(xiàn)，在當前階段，企業(yè)如何結(jié)合此次營改增做好財務(wù)管理的謀劃將是一個比較急切的現(xiàn)實課題。

一、營改增的主要內(nèi)容與意義

(一)營改增的主要內(nèi)容

從實質(zhì)上而言，營改增其實就是一個稅種的變化，把以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少重復納稅的環(huán)節(jié)。營改增試運行于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)并逐步推廣至各行各業(yè)。

從目前試點情況來看，營改增尤其對小規(guī)模企業(yè)影響巨大。以廣告業(yè)為例，營改增政策推行之前，小規(guī)模廣告公司營業(yè)稅稅率為5%，政策推行后，稅率下降至3%，可見營改增幫助小規(guī)模納稅人減稅效果明顯。

(二)營改增的重要意義

此次營改增涉及的范圍將逐步擴大，試點企業(yè)也將繼續(xù)增加。其重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，營改增有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對服務(wù)業(yè)營業(yè)額全額進行營業(yè)稅征收，稅負過重，重復征收，而營改增后，由于從加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度的角度出發(fā)制定稅收政策，將促進我國第三產(chǎn)業(yè)，尤其是新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

其次，營改增也有利于提高我國勞務(wù)、貨物的國際競爭力。在征收營業(yè)稅的情況下，出口不會進行退稅，從而抬高了我國勞務(wù)和貨物在國際市場的競爭力，不利于出口企業(yè)的發(fā)展。進行營改增后，我國稅制與國際接軌，更加有利于在國際市場取得價格優(yōu)勢，從而提高其國際競爭力。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

對企業(yè)財務(wù)來說，現(xiàn)階段營改增稅制這一改革對企業(yè)的財務(wù)管理將呈現(xiàn)不同的影響。

(一)稅負影響

如果單純從稅負角度來看，營改增對兩類納稅人肯定是利好：一類是營改增試點的小規(guī)模納稅人，他們原來的營業(yè)稅稅率為3%或5%，改征增值稅的話稅負下降2%；另一類就是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，隨著營改增的實施，增加了可以抵扣進項稅額的范圍和數(shù)額，而且發(fā)生的運輸費用支出抵扣的進項稅額，抵扣的比例也從原來的7%提高到11%。

從行業(yè)角度而言，對于交通運輸業(yè)來說，固定資產(chǎn)比重較大，可抵扣的稅負增加，但同時稅率由原來的3%提高到11%，所以稅負變化幅度不會太大，但從實際征收中來看，這部分企業(yè)仍然有一定幅度的稅負下降，但下降的期間和企業(yè)間的差異較明顯。但對于另外一些主要成本為勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來說，稅負呈現(xiàn)差異性，有些企業(yè)稅負不降反升。在改革中應(yīng)當顧及這部分企業(yè)的利益，對稅率進行適當?shù)恼{(diào)整，或者對應(yīng)稅金額進行進一步的規(guī)定，而企業(yè)也應(yīng)當關(guān)注政府出臺的法規(guī)，及時申請對于這項問題的財政補助，才可以提高企業(yè)凈利潤，避免虧損。

(二)會計核算影響

一是營業(yè)稅改征增值稅轉(zhuǎn)變稅種導致會計核算必然發(fā)生變化。由于營業(yè)稅不存在進項稅額與銷項稅額，相關(guān)收入可以據(jù)實入賬，相應(yīng)成本按實際發(fā)生列支。但是在改征增值稅以后，收入入賬的原則和方法則發(fā)生了較大改變。以服務(wù)業(yè)為例，改征增值稅以后，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項稅額予以確認，而成本也需要抵扣掉進項稅額予以列支。同時，銷項稅額和進項稅額均通過“應(yīng)交稅金”科目進行核算，當期的應(yīng)納稅額等于當期銷項稅額與進項稅額的差額，而營業(yè)稅核算下，稅收可以直接根據(jù)收入額或者收支差額乘以稅率計算即可。

因此，從會計核算上來看，營業(yè)稅改征增值稅以后，相關(guān)收入、成本以及稅金的核算都出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)財務(wù)管理也相應(yīng)需做調(diào)整。

其次，是試點地區(qū)與非試點地區(qū)存在會計核算的差異。由于營業(yè)稅改征增值稅并未一次性全部推廣，而選擇“部分地區(qū)進行先試點、后推廣”的做法，這就對一些跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)帶來核算上的困難。這類跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要在試點地區(qū)和非試點地區(qū)之間不同的稅種問題進行調(diào)整和銜接，在一定程度上加大了會計核算的難度。

另外，營業(yè)稅改征增值稅對混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)而言，其對會計核算提出的要求更高了。此次營業(yè)稅改征增值稅要求混業(yè)經(jīng)營若不能區(qū)分各類經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，無法核算各類業(yè)務(wù)明細，則要求企業(yè)按稅率較高的稅種來進行核算。由于目前服務(wù)類企業(yè)大多從屬于混業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，因此，對中小企業(yè)而言，為降低稅負，需要盡可能地對不同稅種的業(yè)務(wù)分別進行核算。

(三)發(fā)票管理影響

營改增后，相關(guān)發(fā)票種類變化，給發(fā)票管理也帶來了新的變化。比如說，在原有營業(yè)稅稅制下，服務(wù)類企業(yè)只需要開具服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票即可，但是在增值稅稅制下，因為存在銷項稅與進項稅的區(qū)別，因此，企業(yè)發(fā)票管理也出現(xiàn)了新的規(guī)范要求。

首先，增值稅發(fā)票管理要區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人，只用一種普通發(fā)票，其發(fā)票管理與營業(yè)稅狀態(tài)下的情況基本相同。而對一般納稅人來說，則有專用發(fā)票和普通發(fā)票2種，對其使用范圍，稅務(wù)部門有專門的規(guī)定。因為增值稅涉及稅收的抵扣，發(fā)票的不正確使用將會導致企業(yè)承擔法律風險。

其次，增值稅發(fā)票限額與營業(yè)稅不同，普遍發(fā)票限額較低。一般情況下，新認定的增值稅一般納稅人的發(fā)票限額僅為10萬元，遠遠低于服務(wù)業(yè)務(wù)的限額水平。而申請大額發(fā)票需要較長時間，會對開展業(yè)務(wù)造成不便。

三、結(jié)合營改增加強企業(yè)財務(wù)管理的建議

總體而言，通過一年時間以來的試點，營改增稅改政策對大部分企業(yè)而言，是一個好消息。但是，由于行業(yè)性質(zhì)以及納稅主體資格的差異，部分企業(yè)實際上并未獲得營改增這一稅改政策所帶來的既得好處。真正要讓稅改幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負擔，最后還是需要企業(yè)通過加強財務(wù)管理，利用納稅籌劃，來實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。在此，筆者就結(jié)合營改增稅改條件下，企業(yè)如何通過財務(wù)管理，加強納稅籌劃提出了幾點建議：

(一)利用改稅契機，加強納稅籌劃

新稅政帶來的財稅商機，對新認定的小規(guī)模納稅人來說，可以明確表現(xiàn)為國家直接降率（多數(shù)由原營業(yè)稅稅率5%降為目前增值稅征收率3%）減負。但對一般納稅人，則需要借助新稅政提供的各種優(yōu)勢，并結(jié)合各納稅主體的具體實際，通過發(fā)掘更多的客戶資源和制訂最優(yōu)稅收籌劃方案來實現(xiàn)。具體可從以下幾方面入手：

1、營改增這一稅改制度為試點企業(yè)提供了提高市場競爭力的一個機會

一般納稅人可以通過挖掘客戶資源來實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)嫁，因為增值稅的征稅范圍涉及到流通環(huán)節(jié)，納稅主體可以利用流通環(huán)節(jié)中的稅負轉(zhuǎn)嫁來實現(xiàn)減少新增稅收的目的。比如，增值稅存在進項稅額抵扣，流通環(huán)節(jié)中，客戶獲得增值稅進項發(fā)票可增加增值稅抵扣而減少稅務(wù)成本。因此，在同等服務(wù)質(zhì)量和收費的條件下，一般納稅人可以利用營改增的這一條件爭取更多的客戶資源。

2、積極研究營改增稅收政策中的特殊條款規(guī)定來拓展客戶資源

比如，新政策中規(guī)定，營改增試點行業(yè)中經(jīng)過中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的納稅主體，在提供增值稅稅負超過3%的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，可以獲得增值稅即征即退的優(yōu)惠，大大降低納稅主體的稅務(wù)負擔?？梢哉f，營改增稅收政策目前屬于試行推廣階段，必然存在較大的優(yōu)惠政策空間，只要企業(yè)財務(wù)人員用心研究這些政策規(guī)定，必然可以從中找到減少企業(yè)稅負的對策。

(二)改進企業(yè)賬務(wù)處理流程

對于企業(yè)的賬務(wù)處理流程方面，企業(yè)也應(yīng)當根據(jù)營改增的文件和要求對企業(yè)情況進行區(qū)分，改進賬務(wù)處理流程，在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該做出改變以維護企業(yè)利益并正確計算和申報納稅，如對于在不同地區(qū)建立分公司的企業(yè)，應(yīng)當在改革初期進行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，獲取更多的稅收支持，無論是現(xiàn)階段稅收減少了還是增加了的企業(yè)都是如此，而在后期則由于稅制完善可以避免稅收不公平現(xiàn)象，另外也要增加對于增值稅計算，增值稅專用發(fā)票取得以及增值稅匯算清繳方式及時間等方面做出明確的規(guī)定。

(三)加強企業(yè)內(nèi)部控制

營改增后，企業(yè)應(yīng)該重新對財務(wù)方面的內(nèi)部控制進行反思和改進，加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督以保持其有效性。特別要注意對于票據(jù)的管理，賬務(wù)處理程序是否被遵守以及稅收籌劃方面的實際工作，制定和實施營改增的應(yīng)對措施并及時反思和發(fā)現(xiàn)漏洞。

[1]成壽萍.芻議交運企業(yè)“營改增”后的財務(wù)管理.新會計,2012

[2]白杰松.營改增對財務(wù)管理的影響分析.首席財務(wù)官,2012

[3]周佳雯.“營改增”全面展開對企業(yè)財務(wù)管理的影響.經(jīng)濟與社會發(fā)展研究,2012