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        企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其控制

        2013-10-09 07:05:47平頂山市瑞平煤電有限公司韓文功
        關(guān)鍵詞:稅收政策稅務(wù)機(jī)關(guān)籌劃

        平頂山市瑞平煤電有限公司 韓文功

        隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展發(fā)展,企業(yè)的交易方式越來(lái)越多樣化,我國(guó)稅收法規(guī)和政策體系也越來(lái)越復(fù)雜,稅務(wù)征管力度也越來(lái)越大,因此企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越顯性化,并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中一種非常重要的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃當(dāng)中,以合理合法為原則,以企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,準(zhǔn)確理解和把握稅收政策及其變化,加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,力爭(zhēng)使涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。

        一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念的提出

        稅務(wù)籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的稅前安排,從而達(dá)到節(jié)稅目的一種稅務(wù)謀劃。具體而言,它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定,對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投融資活動(dòng)等進(jìn)行有計(jì)劃的安排,以減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。根據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的原則,企業(yè)在取得稅務(wù)籌劃利益的同時(shí),也必然要承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅務(wù)籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),使納稅人利益受損的可能性,包括罰款、滯納金,甚至承擔(dān)刑事責(zé)任等。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),認(rèn)真分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,采取積極有效的防范措施,預(yù)防、減少、分散或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),避免落入稅務(wù)籌劃陷阱。

        二、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

        由于涉稅業(yè)務(wù)的多樣性、稅法的復(fù)雜性,以及稅務(wù)籌劃方案法律依據(jù)的不確定性,企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素很多,主要有稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。例如,,2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,對(duì)企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整,引入了“特別納稅調(diào)整”條款不,加大了反避稅力度,企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出,使稅務(wù)籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊,也進(jìn)一步加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        (一)稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

        稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃諸多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中最直接,也是最主要的一種風(fēng)險(xiǎn),它是指因稅法變動(dòng)使原來(lái)已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預(yù)期目標(biāo)的不確定性,該風(fēng)險(xiǎn)由稅務(wù)籌劃對(duì)稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,一方面要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,另一方面還要根據(jù)一定的政策目的,對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境施加一定的影響。因此,稅收政策的穩(wěn)定性只是相對(duì)的,變動(dòng)性才是絕對(duì)的。這說(shuō)要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比,稅務(wù)籌劃是一種具有前瞻性的計(jì)劃安排,每一個(gè)稅務(wù)籌劃方案從最初的立項(xiàng)到方案的最終確定,需要經(jīng)過(guò)一系列的過(guò)程。在此期間,如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整,那么便有可能使按照原來(lái)稅收政策設(shè)計(jì)的稅務(wù)方案,由合法變得不合法,或者由合理變得不合理,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)便由此而生。

        (二)判斷事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

        支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費(fèi)用必須是正常的和必要的,其計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。但是,企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例并未對(duì)稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋,從某種意義上講,“合理性”依賴以納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀判斷,這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合理性尺度的把握常常存在分歧,納稅人認(rèn)為合理的支出,但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看,可能是不合理的支出。

        (三)特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)

        根據(jù)國(guó)際稅收慣例,我國(guó)企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章,首次從實(shí)體法的角度,對(duì)反避稅條款進(jìn)行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則——“獨(dú)立交易原則”、受控外國(guó)企業(yè)資本弱化原則、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強(qiáng),加大了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn);加收利息條款,避稅非零成本的觀念開(kāi)始被人們所接受。與此同時(shí),常規(guī)的避稅方法,如把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機(jī)構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會(huì)接受嚴(yán)厲的反避稅調(diào)查,其中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不言自明的。

        (四)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

        稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是指納稅人設(shè)計(jì)和實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案因不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而遭受稅務(wù)處罰的不確定性。例如,現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定:納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務(wù)安排,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷,納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其理解和運(yùn)用難免存在差異,因此,認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)面臨的主要籌劃風(fēng)險(xiǎn)之一。

        (五)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

        稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。稅收籌劃活動(dòng)是只企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分,屬于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的支持性活動(dòng),是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的,而不是財(cái)務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)秩序,將招致企業(yè)更大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。例如,在稅務(wù)籌劃中忽視機(jī)會(huì)成本,為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策,違背生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,人為加大成本費(fèi)用,推遲盈利年度,這種本末倒置的做法,必將招致企業(yè)整體利益受損,從而使稅務(wù)籌劃得不償失。

        三、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控

        稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一種特別風(fēng)險(xiǎn),具有很強(qiáng)的可選擇性和可控性,只要企業(yè)加以重視,并認(rèn)真予以應(yīng)對(duì),是完全可以防控的。

        (一)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,全面控制涉稅事項(xiàng)

        根據(jù)涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)的大小,在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),或者配備專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員,對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)化的管理。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度,如發(fā)票管理制度,并建立相應(yīng)的政策和程序,如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報(bào)流程,規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。

        (二)建立稅收政策信息庫(kù),及時(shí)把握稅收政策變化

        為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)建立稅收政策信息庫(kù),稅務(wù)籌劃人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),廣泛收集稅務(wù)政策變化信息,并根據(jù)稅務(wù)政策的變化,及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案,使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。

        (三)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù),及時(shí)監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)

        在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù),及時(shí)觀測(cè)和監(jiān)控各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其變化。同時(shí),針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),企業(yè)還必須提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案,一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),以便可以自如地予以應(yīng)對(duì)。

        (四)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,降低稅務(wù)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

        我國(guó)企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性,如前面所說(shuō)的對(duì)稅前支出“合理性”的認(rèn)定,就存在較大的主觀性,稅務(wù)機(jī)關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此,稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地帶進(jìn)行運(yùn)作,納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的理解自然會(huì)出現(xiàn)差異,但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的,這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,通過(guò)溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí),要注意收集證據(jù),盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的正式認(rèn)可文書,以免受稅務(wù)行政執(zhí)法人員個(gè)人對(duì)稅收政策理解偏差和人員變動(dòng)等原因,出現(xiàn)不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

        (五)實(shí)行稅務(wù)籌劃外包,分散涉稅風(fēng)險(xiǎn)

        近年來(lái),業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務(wù),提高籌劃效率,分散籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為了轉(zhuǎn)移籌劃風(fēng)險(xiǎn),納稅人應(yīng)在與涉稅中介機(jī)構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責(zé)任分擔(dān)方式,以明確雙方的責(zé)任。

        (六)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

        建立預(yù)警指標(biāo),進(jìn)行預(yù)警分析,如果出現(xiàn)危險(xiǎn)信號(hào),應(yīng)及時(shí)進(jìn)行診斷,查出原因,及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案,以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)通過(guò)快速的反應(yīng)機(jī)制,以積極的和實(shí)事求是的態(tài)度,及時(shí)進(jìn)行改正,并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解,以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

        (七)特別納稅調(diào)整"及應(yīng)對(duì)措施

        企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī),不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運(yùn)用空間,并加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。為此,企業(yè)要加強(qiáng)學(xué)習(xí),吃透稅法精神,認(rèn)真評(píng)估所得稅籌劃方案的合法性,深刻理解“商業(yè)目的”和“獨(dú)立交易原則”等的實(shí)質(zhì)以及立法背景,盡可能采用“預(yù)約定價(jià)”等事前解決稅務(wù)爭(zhēng)端的機(jī)制,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)。

        [1]饒慧珍.關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)的思考.科協(xié)論壇(下半月),2008

        [2]黃亦奇.納稅籌劃的意義以及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版),2011

        [3]盧劍靈.特別納稅調(diào)整”規(guī)定對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響及應(yīng)對(duì)措施.財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)版),2008

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