方春芹

摘 要：我國(guó)典當(dāng)始于南北朝時(shí)期，新中國(guó)成立后有過短暫的消亡，改革開放后取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，然而由于自身行業(yè)特點(diǎn)、歷史因素和制度供給的綜合影響，致使其行業(yè)定位至今模糊，給納稅人和基層稅務(wù)工作人員帶來了極大困擾。鑒于規(guī)范典當(dāng)行稅收政策的適用的迫切需要，明確其行業(yè)歸屬已成為當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：典當(dāng)；典當(dāng)行；身份定位；金融企業(yè)；特殊的工商企業(yè)；服務(wù)性企業(yè)

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）23-0112-02

一、概念剖析

典當(dāng)是以特定物品或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押的形式，向典當(dāng)機(jī)構(gòu)借貸的特殊融資方式。其本質(zhì)特征就是以物換錢。當(dāng)今，典當(dāng)行業(yè)已開發(fā)出了很多創(chuàng)新業(yè)務(wù)品種，例如應(yīng)收賬款典當(dāng)、商標(biāo)權(quán)典當(dāng)、林權(quán)抵押典當(dāng)、船舶抵押典當(dāng)?shù)取?/p>

理論上，“典”和“當(dāng)”是兩個(gè)不同的概念?！暗洹笔侵赋龅淙藢⒆约核械?、閑置不用或無(wú)力經(jīng)營(yíng)管理的房屋、宅地或田產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)交與承典人，后者向出典人支付商定的典金，并占有出典人的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行使用、經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)租或者轉(zhuǎn)典，進(jìn)而取得收益。而“當(dāng)”是指出當(dāng)人將自己的珠寶、首飾或其他一些動(dòng)產(chǎn)向當(dāng)鋪出當(dāng)，當(dāng)鋪估價(jià)和同出當(dāng)人議定當(dāng)價(jià)后向后者支付當(dāng)金，并占有當(dāng)物，出當(dāng)人到期還本付息贖回當(dāng)物，如到期不續(xù)當(dāng)，則為死當(dāng)，當(dāng)物歸當(dāng)鋪所有。

二、典當(dāng)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1987年12月30日，改革開放后的第一家典當(dāng)行-成都市華茂典當(dāng)服務(wù)商行應(yīng)運(yùn)而生，標(biāo)志著典當(dāng)這一傳統(tǒng)金融行業(yè)在中國(guó)大陸重新進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。截至2010年底，全國(guó)共有4433家典當(dāng)企業(yè)，全行業(yè)注冊(cè)資本584億元，從業(yè)人員3.9萬(wàn)人，典當(dāng)總額達(dá)1801億元。與“十一五”初期相比，企業(yè)數(shù)增長(zhǎng)了2.3倍，注冊(cè)資本總額增長(zhǎng)了5.1倍，從業(yè)人員增加了1.2倍。“十一五”期間，全行業(yè)累計(jì)發(fā)放當(dāng)金近6000億元，中小微企業(yè)的融資占典當(dāng)業(yè)務(wù)總額的80%以上。其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控有所加強(qiáng)，全行業(yè)不良貸款率長(zhǎng)期保持在1%以下。由商務(wù)部、公安部出臺(tái)的《典當(dāng)管理辦法》也使得典當(dāng)業(yè)管理逐步規(guī)范。（數(shù)據(jù)引用自《商務(wù)部關(guān)于“十二五”期間促進(jìn)典當(dāng)業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》） 來自商務(wù)部的數(shù)據(jù)顯示，2012年上半年，全國(guó)典當(dāng)總額約為1481億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額18.3億元，同比分別增長(zhǎng)32.8%和21.3%。截至今年3月底，全國(guó)共有典當(dāng)企業(yè)6061家，分支機(jī)構(gòu)661家，從業(yè)人員5.3萬(wàn)人，企業(yè)資產(chǎn)總額1158.5億元，年增長(zhǎng)率超過30%。

三、身份重定位的迫切性

撇開典當(dāng)業(yè)在改革開放以后的迅猛發(fā)展，直到目前，典當(dāng)行稅收政策適用問題仍存在諸多爭(zhēng)議。這主要是由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)典當(dāng)行的行業(yè)大類歸屬意見不一，稅收政策執(zhí)行口徑也不一致。這對(duì)于國(guó)家稅收收入的征繳和稅務(wù)人員稅收政策的執(zhí)行帶來了很大的困擾。

繼2013年一季度全國(guó)財(cái)政收入現(xiàn)“一位數(shù)”增長(zhǎng)，財(cái)政部5月13日公布的4月份財(cái)政收支情況顯示，4月份全國(guó)財(cái)政收入仍延續(xù)低增長(zhǎng)，不足7%的增幅不僅低于同期GDP增速，也低于全年8%的預(yù)算收入增幅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，典當(dāng)業(yè)市場(chǎng)份額越來越大，因而對(duì)其稅收征管的問題也比較突出，應(yīng)該引起我們的足夠重視。這說明劃清典當(dāng)業(yè)的行業(yè)歸屬，使其擺脫身份定為尷尬，對(duì)于稅收政策的順利執(zhí)行具有特別重大的現(xiàn)實(shí)意義。

四、典當(dāng)行身份定位的歷史變遷

至1995年 ，當(dāng)時(shí)全國(guó)有22個(gè)不同機(jī)構(gòu)對(duì)典當(dāng)行都有審批權(quán)，典當(dāng)業(yè)的管理處于無(wú)序狀態(tài)。

1995公安部頒布了《典當(dāng)業(yè)治安管理辦法》開始了中央政府對(duì)典當(dāng)行業(yè)的監(jiān)督與管理。

1996年中國(guó)人民銀行正式接管了典當(dāng)業(yè)，并頒布原《關(guān)于加強(qiáng)典當(dāng)行管理的通知》及《典當(dāng)行管理暫行辦法》，典當(dāng)行當(dāng)時(shí)被視為一種 “非銀行金融機(jī)構(gòu) ”。

2000年6月，典當(dāng)行業(yè)再次經(jīng)歷重大變革 ，其監(jiān)管機(jī)構(gòu)由中國(guó)人民銀行移交到了國(guó)家經(jīng)貿(mào)委。典當(dāng)行的法律性質(zhì)也由“ 非銀行金融機(jī)構(gòu)”變成了“特殊的工商企業(yè) ”。

2003年7月國(guó)家經(jīng)貿(mào)委撤銷，典當(dāng)業(yè)改由商務(wù)部負(fù)責(zé)監(jiān)管 。2005年4月，商務(wù)部和公安部聯(lián)合頒布的《 典當(dāng)管理辦法 》。典當(dāng)行的法律性質(zhì)變更為 “專門從事典當(dāng)活動(dòng)的企業(yè)法人”。2011年5月16日國(guó)務(wù)院法制辦公布《典當(dāng)行管理?xiàng)l例（征求意見稿）》。意見稿中闡述，“本條例所稱典當(dāng)行，是指依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》和本條例設(shè)立的經(jīng)營(yíng)典當(dāng)業(yè)務(wù)的企業(yè)法人?！币庖姼搴驮k法都沒有明確規(guī)定典當(dāng)行性質(zhì)定位，只寫明是企業(yè)法人。我們默認(rèn)為仍沿襲原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委所定的“特殊的工商企業(yè) ”。但是，與之相矛盾的是，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2002年和2011年先后發(fā)布的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》都將典當(dāng)企業(yè)歸類為金融企業(yè)。另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕186號(hào)）中規(guī)定：一是在營(yíng)業(yè)稅條例（草案）的稅目中增設(shè)“典當(dāng)業(yè)”，下設(shè)“典當(dāng)物品的保管費(fèi)和利息”、“死當(dāng)物品銷售”兩個(gè)子目。稅率分別確定為5%和3%，其收入全額為計(jì)稅依據(jù)。二是對(duì)典當(dāng)業(yè)兼營(yíng)其他業(yè)務(wù)所得到的收入，按營(yíng)業(yè)稅所屬的稅目稅率計(jì)算征稅。在談到典當(dāng)行時(shí)，其字里行間表示都將典當(dāng)行當(dāng)作服務(wù)型企業(yè)看待。所以也有專家認(rèn)為典當(dāng)行屬于服務(wù)性企業(yè)。

概括以上各方觀點(diǎn)，對(duì)于典當(dāng)行的行業(yè)定位大致分為以下幾種：一是非銀行金融機(jī)構(gòu)，也即是劃分為金融企業(yè)；二是特殊的工商企業(yè)；三是服務(wù)性企業(yè)。

典當(dāng)行管理部門的頻繁變動(dòng)和對(duì)其定性定位的不斷更改，不僅反映了政府對(duì)于典當(dāng)行的行業(yè)性質(zhì)以及規(guī)范方式缺乏共識(shí)，而且表明了典當(dāng)行現(xiàn)今無(wú)論是從監(jiān)管角度還是從納稅角度仍存在較多問題。新時(shí)期、新時(shí)代、新政府，尤其是在倡導(dǎo)建設(shè)法制社會(huì)、法制政府的當(dāng)今，也賦予了對(duì)典當(dāng)行進(jìn)行身份重定位于特殊意義。盡快就典當(dāng)行的行業(yè)歸屬做出明確規(guī)定，解除納稅人和基層稅務(wù)人員的困惑，有利于促使典當(dāng)行蓬勃發(fā)展。

五、定位不明的原因探析

1.行業(yè)特點(diǎn)

典當(dāng)業(yè)的高利率和折當(dāng)率確定明顯不等價(jià)性等特點(diǎn)使其一直被認(rèn)為是高利盤剝的行業(yè)，不僅人民，政府也較少去關(guān)注其經(jīng)濟(jì)功能。

2.歷史原因

盡管典當(dāng)業(yè)起源于南北朝時(shí)期，形成歷史悠久，可是新中國(guó)成立之后，典當(dāng)業(yè)被認(rèn)為是舊社會(huì)的殘根余孽，隨著資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造運(yùn)動(dòng)實(shí)行了全行業(yè)公私合營(yíng)，不久便在中國(guó)大陸銷聲匿跡。直到1987年后第一家典當(dāng)行的重新誕生，期間典當(dāng)業(yè)在中國(guó)的發(fā)展有所中斷，這也一定程度上造成了人們對(duì)其認(rèn)識(shí)的斷層。

3.制度供給

1995年之前，有關(guān)規(guī)范典當(dāng)行的法律法規(guī)一直處于空白狀態(tài)。隨后商務(wù)部、公安部所發(fā)布的《典當(dāng)管理辦法》作為部門規(guī)章，由于規(guī)范層次和位階較低，對(duì)于典當(dāng)行的民事活動(dòng)的規(guī)范作用十分有限，特別是在規(guī)范典當(dāng)行的經(jīng)營(yíng)行為方面?！逗贤ā氛J(rèn)定規(guī)定違反法律、行政法規(guī)層級(jí)以下的規(guī)范不被認(rèn)定為無(wú)效合同，也就是說，專門性的典當(dāng)管理辦法因效力層級(jí)低無(wú)法認(rèn)定合同效力。直到2011年5月16日國(guó)務(wù)院法制辦公布《典當(dāng)行管理?xiàng)l例（征求意見稿）》，作為行政法規(guī)，違反其強(qiáng)制性規(guī)定的典當(dāng)合同被認(rèn)定為無(wú)效，作為專門性行業(yè)法規(guī)的規(guī)范作用才有了更好的發(fā)揮。制度供給滯后和不足亦是其行業(yè)歸屬難定的重要因素。

六、結(jié)論

在判斷典當(dāng)行究竟的歸屬之前，我們有必要先來重溫一下關(guān)于金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)的定義。金融機(jī)構(gòu)，是指專門從事貨幣信用活動(dòng)的中介組織。我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)，按地位和功能可分為中央銀行、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)和外資、僑資、合資金融機(jī)構(gòu)四大類。工商企業(yè)，從事產(chǎn)品生產(chǎn)和提供服務(wù)活動(dòng)的營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)組織。服務(wù)業(yè)即指生產(chǎn)和銷售服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)部門和企業(yè)的集合。縱觀上述三個(gè)定義，我們可以看出，除了將其劃分為服務(wù)業(yè)略顯牽強(qiáng)之外（因?yàn)樗]有從經(jīng)濟(jì)意義以及典當(dāng)行對(duì)整個(gè)社會(huì)的特殊作用的角度來定義，而是從一個(gè)很寬泛的視角來歸類），單單從這點(diǎn)來看，劃分為金融機(jī)構(gòu)和工商企業(yè)并無(wú)不可。

《 典當(dāng)管理辦法 》把典當(dāng)定位為“是指當(dāng)戶將其動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利作為當(dāng)物質(zhì)押或者將其房地產(chǎn)作為當(dāng)物抵押給典當(dāng)行，交付一定比例費(fèi)用，取得當(dāng)金，并在約定期限內(nèi)支付當(dāng)金利息、償還當(dāng)金、贖回當(dāng)物的行為?！?意見稿明確“典當(dāng)業(yè)務(wù)是指當(dāng)戶將其財(cái)產(chǎn)作為當(dāng)物質(zhì)押或者抵押給典當(dāng)行，典當(dāng)行向當(dāng)戶發(fā)放當(dāng)金，雙方約定由當(dāng)戶在一定期限內(nèi)贖回當(dāng)物的融資業(yè)務(wù)”。由此可見意見稿承認(rèn)典當(dāng)業(yè)務(wù)是融資業(yè)務(wù)，承辦機(jī)構(gòu)理應(yīng)是具融資能力的金融性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，意見稿6章49條也多處顯示出其金融屬性。

典當(dāng)業(yè)務(wù)與銀行的擔(dān)保貸款相似，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都發(fā)揮著資金融通的作用，二者主要業(yè)務(wù)都是放款，典當(dāng)貸款的出現(xiàn)是作為對(duì)銀行貸款的補(bǔ)充，對(duì)銀行業(yè)務(wù)起著拾遺補(bǔ)缺的作用，本質(zhì)上屬于一種金融活動(dòng)。但兩者亦有所區(qū)別，不能等同銀行全面經(jīng)營(yíng)負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)，典當(dāng)行一般只從事資產(chǎn)業(yè)務(wù)，并且通常僅發(fā)放多種擔(dān)保貸款中的特殊質(zhì)押貸款，即以典當(dāng)方式進(jìn)行的質(zhì)押貸款活動(dòng)，業(yè)務(wù)范圍狹窄。根據(jù)《典當(dāng)管理辦法》規(guī)定，典當(dāng)行可以向商業(yè)銀行貸款， 但貸款資金受到注冊(cè)資本的限制， 同時(shí)典當(dāng)行分支機(jī)構(gòu)不得從商業(yè)銀行貸款。此外辦法還嚴(yán)格禁止典當(dāng)行向商業(yè)銀行以外的單位和個(gè)人借款，或向其他典當(dāng)行拆借或變相拆借資金。意見稿也規(guī)定典當(dāng)行不得從事下列活動(dòng)：一是吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款；二是發(fā)放信用貸款；三是從商業(yè)銀行以外的單位和個(gè)人借款；四是國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門規(guī)定不得從事的其他活動(dòng)。典當(dāng)行從商業(yè)銀行的貸款余額不得超過其資產(chǎn)凈額。與之相對(duì)的是，企業(yè)融資方式多種多樣：一是各項(xiàng)存款，包括企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體、居民的活期或定期存款；二是金融機(jī)構(gòu)同業(yè)拆入、存放款；三是應(yīng)匯或解繳匯款；四是發(fā)行債券集資款；五是自有資金，包括資本金和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。金融企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也非常廣泛。傳統(tǒng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)有負(fù)債業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)、證券投資業(yè)務(wù)等表內(nèi)業(yè)務(wù)，還有結(jié)算類表外業(yè)務(wù)、擔(dān)保類表外業(yè)務(wù)等，另外還有表外業(yè)務(wù)的新發(fā)展——資產(chǎn)證券化。

從這些規(guī)定可以看出，一方面，典當(dāng)業(yè)無(wú)論是在資金籌集上，還是經(jīng)營(yíng)范圍都上相比金融企業(yè)都受到了很大限制，另一方面，典當(dāng)行的經(jīng)營(yíng)范圍與業(yè)務(wù)與金融業(yè)務(wù)也有重疊性。

綜上所述，典當(dāng)行具有金融機(jī)構(gòu)屬性，典當(dāng)行的業(yè)務(wù)與金融機(jī)構(gòu)具有部分的相似度，其活動(dòng)本質(zhì)上也是一種特殊的金融活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其金融機(jī)構(gòu)屬性，將其劃分為“特殊的金融機(jī)構(gòu)”或者說“邊緣性的金融機(jī)構(gòu)”，重新劃歸銀監(jiān)會(huì)管理，這樣才和世界主流國(guó)家的制度接軌。

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（責(zé)任編輯：田 苗）