許艷玲

摘要：高校內(nèi)部控制管理是加強(qiáng)有效管理的重要手段，是高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有力保障。對高校內(nèi)部控制及其相關(guān)問題進(jìn)行了探討，對高校如何加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，樹立風(fēng)險意識，增強(qiáng)風(fēng)險防范能力、提高管理水平提出相應(yīng)的對策及建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高校；內(nèi)部審計

中圖分類號：F235文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）21-0103-02

隨著中國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，高校辦學(xué)經(jīng)費來源日趨多元化，高校經(jīng)濟(jì)活動和各項管理亦趨復(fù)雜，其內(nèi)部的管理風(fēng)險也相應(yīng)增大，內(nèi)部控制活動更為復(fù)雜，但高校內(nèi)部控制系統(tǒng)目前仍還不夠完善。如何建立一套完整有序的內(nèi)部控制體系，提高管理水平，增強(qiáng)防范風(fēng)險能力是高校管理面臨的重要課題。

一、內(nèi)部控制及高校內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本保證。

高校內(nèi)部控制，是指高校為了保證教學(xué)、科研、管理等業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，確保經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法，防止舞弊，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行調(diào)整、評價而制定的制度與程序。高校內(nèi)部控制審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理服務(wù)職能在高校內(nèi)部控制方面具有重要而獨特的作用。

二、高校內(nèi)部控制管理存在主要問題

（一）內(nèi)部控制內(nèi)容復(fù)雜多樣、內(nèi)部控制監(jiān)督與管理不到位

高校經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜，涉及基建、籌資、投資、采購和后勤等各項經(jīng)濟(jì)活動，還存在多種性質(zhì)、不同類型的附屬單位如附屬醫(yī)院、出版社、校辦企業(yè)等，而這些附屬單位經(jīng)費來源多元化，其會計核算內(nèi)容也比較復(fù)雜，包括預(yù)算會計、企業(yè)會計、基建會計和出版會計等多種行業(yè)會計制度，需采用不同會計核算口徑。因此高校內(nèi)部控制的內(nèi)容也呈現(xiàn)出復(fù)雜化的特點。但高校內(nèi)部控制監(jiān)督與管理尚處于發(fā)展階段，特別是內(nèi)部控制審計職能未能有效發(fā)揮作用。目前高校審計業(yè)務(wù)主要分為兩部分：一是基建工程審計，主要是對高校新建校區(qū)的決算審計和老校區(qū)維修工程審計；二是財務(wù)審計，即對本校二級院校進(jìn)行財務(wù)收支審計或接受委托進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。相對高校復(fù)雜的內(nèi)部控制環(huán)境而言，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)還很單一，內(nèi)部控制審計作用發(fā)揮仍有欠缺。

（二）高校內(nèi)部控制管理意識不明確

長期以來，高校管理層內(nèi)部控制管理意識淡薄，各部門和人員對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。高校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的財務(wù)管理體制，部分高校存在對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認(rèn)識不夠，風(fēng)險意識較差，缺少科學(xué)的風(fēng)險管理意識，認(rèn)為只要按預(yù)算執(zhí)行，沒有必要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，不認(rèn)真實施或執(zhí)行不到位，應(yīng)付了事；部分高校雖然建立起內(nèi)部控制制度，但不完善，缺乏系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的作用得不到充分發(fā)揮；同時內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高、能力不強(qiáng)、內(nèi)部控制措施執(zhí)行力度不夠，都將會影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督主體機(jī)制不完善

從中國高校內(nèi)部控制監(jiān)督的主體——高校內(nèi)部審計來看，其并沒有制訂嚴(yán)格內(nèi)部審計程序制度、工作考核和責(zé)任追究制度。從實際執(zhí)行方面來看，審計人員在實施具體審計工作時隨意性大，審計深度和力度不夠，沒有按照規(guī)范的審計程序進(jìn)行審計，部分高校的審計分級復(fù)核等常規(guī)性制度也沒有得到執(zhí)行，審計工作的質(zhì)量得不到保障，審計風(fēng)險也隨之加大。此外，由于缺乏有效的評價內(nèi)審工作人員績效的考核機(jī)制，內(nèi)審部門難以定期進(jìn)行自我測試和自我評估，工作得不到有效考核，難以激勵內(nèi)部審計人員，不利于內(nèi)部審計的工作管理。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

從中國高校內(nèi)部控制監(jiān)督的職能發(fā)揮視角來看，監(jiān)督并不到位。中國高校內(nèi)部控制的監(jiān)督主要包括高校內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式。外部監(jiān)督是指在高校主管部門委托社會審訂機(jī)構(gòu)對高校行使審計職能，或國家審計機(jī)關(guān)對高校行使審計職能；但由于高校外部監(jiān)督缺乏連續(xù)性和主動性，國家對高校的審計活動采取抽查方式，有的高?？赡芏嗄甓紱]有經(jīng)過外部審計。同時，審計范圍和審計內(nèi)容均受到委托方的限制，審計意見的發(fā)表必須征得委托方的同意，監(jiān)督的力度大打折扣。

高校內(nèi)部監(jiān)督主要指的是其內(nèi)部審計，即高校的內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評價。在高等學(xué)校管理體制中，由于內(nèi)部審計部門隸屬于管理層，其職能定位不高，與其他處室之間基本處于相同位置或者更低，內(nèi)部審計缺乏權(quán)威性，在實際工作中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般不對高校同級的財務(wù)部門進(jìn)行審計，只對高校二級財務(wù)進(jìn)行審計；即便對高校同級財務(wù)部門進(jìn)行審計，通常也難以取得滿意的效果。由于內(nèi)部審計部門處于高校的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨立設(shè)置得不到保障，導(dǎo)致其獨立性不強(qiáng)，又沒有明確的制度可以依據(jù)，因此不能有效監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的運(yùn)行效果，對查出的違法亂紀(jì)問題往往采取“大事化小，小事化了”的處理方法，加上高校缺乏有效的群眾監(jiān)督，信息反饋渠道不暢，致使高校內(nèi)部控制監(jiān)督不到位。

三、完善高校內(nèi)部控制建議及措施

（一）提高審計人員業(yè)務(wù)能力，完善審計工作激勵機(jī)制

高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基礎(chǔ)保證。高校審計人員的專業(yè)勝任能力要求較高，內(nèi)部審計人員不但要有財務(wù)、會計、審計方面的基本知識，還要熟悉高校的教學(xué)規(guī)律、科研項目、管理模式以及一定的法律和信息技術(shù)等多方面的知識，高校應(yīng)積極做好內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)工作，注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展，著重培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員。高校應(yīng)通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育方式，使內(nèi)審人員能及時補(bǔ)充和掌握有關(guān)內(nèi)部控制的理論知識，提高審計人員的專業(yè)能力。通過審計實踐和專業(yè)訓(xùn)練，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等，從而科學(xué)地對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評價。

審計部門除按照高校相關(guān)規(guī)章制度及國家的法律法規(guī)等完成審計工作外，還應(yīng)建立和完善相關(guān)審計工作的激勵機(jī)制，根據(jù)審計工作者的業(yè)績，如提出的合理化建議起到了重要作用的，應(yīng)給予審計人員物質(zhì)及精神的獎勵。

（二）根據(jù)內(nèi)部控制要求，建立切實有效的內(nèi)部控制制度

高校應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，依據(jù)國家的法律法規(guī)結(jié)合高校業(yè)務(wù)特點和管理要求，建立切實有效的內(nèi)部控制制度。并確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)，對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況下進(jìn)行全面評價。明確相關(guān)部門、人員責(zé)任，制定相互制衡的管理辦法和制度，建立完善的高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。

（三）樹立風(fēng)險管理意識，著力風(fēng)險控制

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，高校管理層應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理意識外，還應(yīng)加強(qiáng)全校教職員工風(fēng)險管理意識。因為風(fēng)險管理控制不只是校領(lǐng)導(dǎo)的事，也不只是組織、人事、財務(wù)等少數(shù)部門和管理層的事，應(yīng)該是全校教職工的事，高校內(nèi)部控制實施需要全校教職員工的參與。高校應(yīng)關(guān)注所有的業(yè)務(wù)流程，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度，分析出業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵點，在權(quán)衡成本效益原則后，對每一控制點制定出相應(yīng)的措施和方法，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。同時樹立全面預(yù)算控制意識、授權(quán)批準(zhǔn)控制意識、不相容職務(wù)相互分離控制意識、會計系統(tǒng)控制意識、財產(chǎn)保全控制意識、信息化技術(shù)控制意識、風(fēng)險控制意識、內(nèi)部報告控制意識。只有這樣，內(nèi)部控制才不會流于形式，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計部門權(quán)威性和獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

“獨立性是審計的靈魂”，高校應(yīng)保證內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性，才能充分發(fā)揮發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。審計部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，并由行政一把手校長直接領(lǐng)導(dǎo)；要明確高校內(nèi)部審計的責(zé)任和工作范圍，建立和完善相關(guān)審計制度，使內(nèi)審人員的工作有章可循；同時審計結(jié)果要定期對外公告，通過信息化的手段，增加部門之間相關(guān)業(yè)務(wù)的透明度，接受公眾的監(jiān)督，并根據(jù)審計結(jié)果結(jié)合獎罰制度對各部門執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況進(jìn)行獎罰。此外，國家審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或不定期地對高校內(nèi)部控制制度實施進(jìn)行評價，加大外部審計監(jiān)督力度，杜絕高校領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)所致的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善及現(xiàn)代化管理制度的建立，高校所處環(huán)境日益復(fù)雜。要加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險意識，強(qiáng)化審計監(jiān)督作用，保證內(nèi)部控制審計工作有效開展，促進(jìn)內(nèi)部控制不斷健全與完善，才能保證高校的各項管理活動趨于科學(xué)化、合理化。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]