程麗麗

摘要：內(nèi)部控制建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要保證，對(duì)于提高企業(yè)管理水平、有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有重要意義。文章就企業(yè)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)進(jìn)行了闡述，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 定義 目標(biāo) 存在問(wèn)題 建議

中圖分類號(hào)：F270.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-250-01

一、企業(yè)內(nèi)部控制的定義

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）第三條指出：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程?！眱?nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過(guò)程，而這個(gè)過(guò)程由企業(yè)治理層、管理層及員工共同實(shí)施。內(nèi)部控制不僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，而是覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程的控制，真正的內(nèi)控就是以全面風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，只有實(shí)施這樣的內(nèi)部控制才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）第三條指出：“內(nèi)部控制是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！眱?nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的重要保證，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要提高認(rèn)識(shí)、強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)、建立團(tuán)隊(duì)、科學(xué)規(guī)劃、穩(wěn)步實(shí)施，建立和實(shí)施適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制才能夠應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)。非上市公司董事會(huì)形同虛設(shè)，董事長(zhǎng)行使所有權(quán)利，執(zhí)行權(quán)未得到充分發(fā)揮，嚴(yán)重打擊經(jīng)理層工作的積極性，監(jiān)督機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，嚴(yán)重影響企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。還有多數(shù)小企業(yè)是家族式發(fā)展起來(lái)的民營(yíng)企業(yè)，屬于創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)，所有者直接控制企業(yè)的所有活動(dòng)，缺乏監(jiān)督體系，很容易出現(xiàn)管理上的漏洞。

2.內(nèi)部控制制度不健全。有的企業(yè)把建立內(nèi)部控制制度作為形式，認(rèn)為建立制度就是出臺(tái)紅頭文件，就是實(shí)施了內(nèi)部控制，沒(méi)有將制度滲透到各個(gè)部門(mén)，貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)特別是內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)；有的企業(yè)生般硬套其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)特征，使得內(nèi)控很難發(fā)揮作用。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠。有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但缺乏監(jiān)督力度和評(píng)價(jià)機(jī)制，未能堅(jiān)持執(zhí)行，特別是大中型企業(yè)，內(nèi)部控制自上而下執(zhí)行力度不夠，在管理層未能有效運(yùn)行，員工在實(shí)際操作中不按照制度要求操作，內(nèi)控流于形式。

4.企業(yè)文化建設(shè)不夠。大多數(shù)企業(yè)重生產(chǎn)效益，輕文化建設(shè)，未能把企業(yè)制度建設(shè)與企業(yè)文化建設(shè)緊密結(jié)合起來(lái)，管理層沒(méi)有把制度建設(shè)作為企業(yè)文化建設(shè)的重要組成部份；在制度建設(shè)中目標(biāo)不明確，責(zé)任不清晰，處罰力度不強(qiáng)，獎(jiǎng)懲不分明；對(duì)制度建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)的關(guān)系尚未形成共識(shí)；企業(yè)文化建設(shè)和制度建設(shè)的理念沒(méi)有滲透到員工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和日?；顒?dòng)中，更沒(méi)有成為員工的行為規(guī)范和行動(dòng)指南。

5.信息系統(tǒng)建設(shè)不夠。大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制雖然實(shí)現(xiàn)了信息化，但是存在信息系統(tǒng)沒(méi)有建成覆蓋業(yè)務(wù)全過(guò)程的控制管理平臺(tái)；許多企業(yè)使用同一開(kāi)發(fā)商的軟件系統(tǒng)，沒(méi)有開(kāi)發(fā)出適合本企業(yè)流程的軟件，致使控制管理中出現(xiàn)偏差。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.建立科學(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)?？茖W(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的必要條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織框架結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面分析評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，優(yōu)化調(diào)整，采取有效措施加以改正。真正建立企業(yè)科學(xué)高效、分工制衡的組織框架，為內(nèi)部控制建設(shè)提供有力的支撐。

2.把內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來(lái)。企業(yè)要把內(nèi)部控制建立在風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上，把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來(lái)。在制定內(nèi)部控制時(shí)，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。從管理層面和業(yè)務(wù)層面，都要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，采取應(yīng)對(duì)措施，把各項(xiàng)制度貫穿于業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、支出風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。內(nèi)控制度的執(zhí)行需要各種制度、監(jiān)督機(jī)制來(lái)保證。企業(yè)要建立溝通制度，將內(nèi)部控制的相關(guān)信息在企業(yè)管理層、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、客戶、債權(quán)人等有關(guān)方面之間及時(shí)、準(zhǔn)確、暢通地傳遞，使得信息在傳遞和使用中實(shí)現(xiàn)價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確職責(zé)權(quán)限，建立舞弊案件的預(yù)警機(jī)制。建立舉報(bào)投訴制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)舞弊行為的群防群治。建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，將日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，定期開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，視情況聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

4.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將文化建設(shè)放在重要位置，培養(yǎng)積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)愛(ài)崗敬業(yè)、積極向上、誠(chéng)實(shí)守信、不斷進(jìn)取和團(tuán)結(jié)協(xié)作的團(tuán)隊(duì)精神。企業(yè)要使內(nèi)部控制變成一個(gè)全員參與的大項(xiàng)目，要定期對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每位員工樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成共識(shí)。讓每位員工頭上有指標(biāo)、明確責(zé)任，形成合力，共同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。

5.更新企業(yè)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。內(nèi)部控制信息化，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)應(yīng)建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，使企業(yè)的信息系統(tǒng)成為企業(yè)控制管理的平臺(tái)，整合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，使管理者及時(shí)獲取準(zhǔn)確的信息，做出正確的控制決策。同時(shí)要加強(qiáng)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，維護(hù)、保密等工作，始終保持信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

總之，內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的重要保證，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要條件。企業(yè)發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部控制，一切活動(dòng)圍繞內(nèi)部控制。企業(yè)要將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制融為一體，相互促進(jìn)，創(chuàng)新管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化、全面化、科學(xué)化，建立行之有效的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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4.山西省2011年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育讀本.山西出版集團(tuán)，山西經(jīng)濟(jì)出版社，2011

（作者單位：孝義市物價(jià)局 山西孝義 032300）（責(zé)編：李雪）