竇小玲 付路 雷揚(yáng)

［摘 要］近年來高校的基本建設(shè)規(guī)模加大,高校的基建財(cái)務(wù)管理制度在實(shí)施過程中顯示出弊端,無法有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2011年頒發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》中特別提出高校基建財(cái)務(wù)核算的問題,基于此,本文作者結(jié)合自己的工作對當(dāng)前高校基建財(cái)務(wù)核算中存在的問題進(jìn)行分析,并提出解決方案,以促進(jìn)高?；ㄘ?cái)務(wù)管理制度的完善。

［關(guān)鍵詞］高校；基本建設(shè)；財(cái)務(wù)管理

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）22-0103-02

1 高?；窘ㄔO(shè)的特點(diǎn)

1.1 資金投資規(guī)模大,來源渠道多,資金風(fēng)險(xiǎn)高

近年來各高校的基本建設(shè)大多為新校區(qū)建設(shè),建設(shè)規(guī)模大、周期長、資金投入多。高?；窘ㄔO(shè)的資金來源多為財(cái)政撥款和高校的自籌資金。但由于高校的基本建設(shè)投資額少則數(shù)千萬元,多則數(shù)億元,投資數(shù)額巨大,但是國家財(cái)政撥款極其有限,在國家財(cái)政撥款資金嚴(yán)重不足的情況下,各個(gè)高校采用了向銀行貸款、企業(yè)投資、學(xué)費(fèi)收入等方式自籌資金進(jìn)行建設(shè)投資。自籌資金造成高校的資金壓力大、負(fù)債高,對于非贏利組織的高校來說,高負(fù)債率會(huì)造成較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),所以在建設(shè)過程中需要提高財(cái)務(wù)管理水平,資金投入和使用要講究效益,保障建設(shè)資金的安全性。

1.2 高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目報(bào)批要求嚴(yán)格,手續(xù)繁多

由于國家對基建項(xiàng)目立項(xiàng)的審批力度逐步加強(qiáng),高校的基本建設(shè)項(xiàng)目報(bào)批手續(xù)必須嚴(yán)格履行規(guī)定的程序,首先要有項(xiàng)目計(jì)劃,然后通過可行性報(bào)告分析,將可研報(bào)告報(bào)發(fā)改委備案取得立項(xiàng)批文,確定招投標(biāo)咨詢服務(wù)公司,同時(shí)向規(guī)劃部門報(bào)送規(guī)劃設(shè)計(jì)獲得批復(fù),再通過公開招投標(biāo)確定施工單位,施工單位進(jìn)場施工后,組織審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì),最后竣工進(jìn)行結(jié)算驗(yàn)收。所以,基建項(xiàng)目全程是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程,實(shí)施的過程需要嚴(yán)格有效的管理控制。

1.3 高?；窘ㄔO(shè)工期緊任務(wù)重

由于高校的基本建設(shè)多數(shù)為新校區(qū)建設(shè),很多高校建設(shè)的銀行貸款來源于老校區(qū)土地置換,整個(gè)學(xué)校需要部分或整體遷入新校區(qū)才能達(dá)到辦學(xué)要求,所以新校區(qū)建設(shè)投入使用的時(shí)間非常緊迫。而新校區(qū)建設(shè)不僅僅是土建,涉及各項(xiàng)配套設(shè)施的使用,尤其是高校用于教學(xué)實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)室建設(shè),需要大型復(fù)雜的實(shí)驗(yàn)室設(shè)備設(shè)施安裝到位才能使用,所以整個(gè)新校區(qū)建設(shè)需要統(tǒng)一規(guī)劃統(tǒng)籌,才能保證整個(gè)建設(shè)投入使用目標(biāo)順利達(dá)成。

1.4 高校基本建設(shè)專業(yè)性強(qiáng),對財(cái)務(wù)核算要求高

高?；ㄘ?cái)務(wù)管理人員不僅對高校財(cái)務(wù)知識(shí)精通,還需要掌握基本建設(shè)程序和基建相關(guān)知識(shí)，同時(shí)需要具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算知識(shí)和會(huì)計(jì)管理理念，并具備一定的計(jì)算機(jī)操作技能。基建財(cái)務(wù)人員對高校財(cái)務(wù)知識(shí)精通,對基本建設(shè)中的財(cái)政撥款才能正確核算,同時(shí)需要了解基建建設(shè)的程序和相關(guān)法規(guī),能夠根據(jù)合同和項(xiàng)目施工進(jìn)度有效地調(diào)配資金,確?；窘ㄔO(shè)資金支付有依據(jù),保證支付的準(zhǔn)確性與合法性。高校的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是建設(shè)過程中進(jìn)行有效控制的重要環(huán)節(jié),涉及資金使用、資金管理、項(xiàng)目實(shí)施等多方面內(nèi)容,是保證基本建設(shè)合法合規(guī)實(shí)施的重要保證,提高基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理水平可以保證資金投資效益,從而促進(jìn)學(xué)校辦學(xué)事業(yè)的健康發(fā)展。

2 新校區(qū)建設(shè)中基建財(cái)務(wù)工作面臨的問題

2.1 高?；ㄘ?cái)務(wù)管理制度不健全

雖然各個(gè)高校在制定財(cái)務(wù)管理制度中有基建財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定,但是制度不夠細(xì)致,執(zhí)行力度不足。尤其是校企合作協(xié)議中,對企業(yè)投資修建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作欠缺,會(huì)影響到項(xiàng)目完工后投資款的最終確定。

2.2 基建會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理不規(guī)范

從現(xiàn)行的基建會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況來看,存在著會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理和賬務(wù)核算不規(guī)范的現(xiàn)象。例如，待攤投資分?jǐn)偛缓侠?不能準(zhǔn)確計(jì)入各項(xiàng)目工程；對基本建設(shè)的會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范,成本支出列支不合理；施工建設(shè)前期繳納的水電保證金未及時(shí)清理,造成掛賬時(shí)間長；管理費(fèi)用控制不嚴(yán),費(fèi)用超支。

2.3 高校事業(yè)會(huì)計(jì)制度和基建會(huì)計(jì)制度并存,會(huì)計(jì)信息失真由于高校長期施行的會(huì)計(jì)制度是事業(yè)會(huì)計(jì)制度和基建會(huì)計(jì)制度,兩者長期并存核算,造成事業(yè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表不能完整反應(yīng)基本建設(shè)項(xiàng)目情況。某些已竣工投入使用的建筑項(xiàng)目在基建財(cái)務(wù)賬中體現(xiàn)了交付使用資產(chǎn),但是與學(xué)校事業(yè)財(cái)務(wù)賬中沒有及時(shí)反映固定資產(chǎn),而是僅僅以基建借款的形式在賬務(wù)上以應(yīng)收或暫付款反映,造成學(xué)校固定資產(chǎn)賬目與實(shí)際不符,會(huì)計(jì)信息失真；另外,新校區(qū)建設(shè)的銀行貸款是以學(xué)校為主體辦理的貸款業(yè)務(wù),相關(guān)的固定資產(chǎn)貸款利息支出直接從事業(yè)財(cái)務(wù)的銀行賬中支付,在核算中,如果兩方的財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng),就會(huì)造成貸款利息未完全列入固定資產(chǎn)價(jià)值,造成核算不完整,進(jìn)而影響到最終資產(chǎn)價(jià)值的確定。在2011年頒發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》中已經(jīng)明確提出基建會(huì)計(jì)制度并入事業(yè)會(huì)計(jì)制度。草案中提出基建會(huì)計(jì)制度中的核算會(huì)計(jì)科目納入事業(yè)會(huì)計(jì)制度核算體系。

2.4 高?；ㄘ?cái)務(wù)管理對工程建設(shè)缺乏控制力,建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重超預(yù)算建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)之初簽訂施工合同時(shí),需要根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行工程預(yù)算,基建財(cái)務(wù)以工程預(yù)算確定的工程造價(jià)為前提,以監(jiān)理單位、學(xué)?；ㄌ?或新校區(qū)辦公室)對施工單位每月報(bào)送的工程進(jìn)度確認(rèn)清單為主要依據(jù),向施工單位按工程進(jìn)度支付工程預(yù)付款。但是往往在建設(shè)過程中,因?yàn)榉N種原因,造成項(xiàng)目竣工決算時(shí)的項(xiàng)目決算數(shù)嚴(yán)重超預(yù)算,對于這種情況,基建財(cái)務(wù)往往在過程中沒有任何控制力。

3 針對高校基建財(cái)務(wù)問題的幾點(diǎn)建議

3.1 完善高?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理制度

完善高?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理制度,必須首先制定行之有效的基建財(cái)務(wù)管理體系,形成有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。將工程預(yù)算、支付、結(jié)算等工程的支出手續(xù)制定審批制度,規(guī)范資金的使用用途。管理好往來款項(xiàng),及時(shí)清理往來款,科學(xué)履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理不僅限于事后管理,要做好事前管理,對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)類合同的制定要參與了解,尤其對經(jīng)濟(jì)類合同里關(guān)于款項(xiàng)支付、違約金約定、質(zhì)保金約定等涉及資金的條款要明確約定?；ㄘ?cái)務(wù)管理必須對基建項(xiàng)目從始至終起到有效監(jiān)督作用。

3.2 基建財(cái)務(wù)人員需要具備一定工程業(yè)務(wù)知識(shí)

基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解并熟悉一定的工程業(yè)務(wù)知識(shí)。需要熟悉工程預(yù)算、對工程投資的核算做到心中有數(shù),對于工程款的支付要依據(jù)監(jiān)理核準(zhǔn)的工程量清單和審計(jì)單位審定的金額,對相關(guān)的基建支出要做到掌握工程預(yù)算定額和費(fèi)用支付有依據(jù),對各項(xiàng)支出的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要清楚明白。與施工方進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算時(shí),必須以竣工驗(yàn)收報(bào)告為依據(jù),按照施工合同簽訂的條款進(jìn)行結(jié)算。基建財(cái)務(wù)人員必須對各項(xiàng)基建支出是否合理、合法起到監(jiān)督作用?；ㄘ?cái)務(wù)人員必須從簡單的會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變成財(cái)務(wù)管理,做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

3.3 完善基建項(xiàng)目審計(jì)工作

高?；?xiàng)目的建設(shè)應(yīng)該實(shí)行全過程跟蹤審計(jì),這是基建財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效措施。這需要高校內(nèi)部審計(jì)單位嚴(yán)格職責(zé),對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督工作。基建財(cái)務(wù)應(yīng)該按照基本建設(shè)的特點(diǎn),依照審計(jì)單位對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果,嚴(yán)格控制工程造價(jià)。同時(shí)高校的審計(jì)監(jiān)察部門應(yīng)對工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)深入了解,針對存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出意見,與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào),保證項(xiàng)目合法有效地實(shí)施。高校的基建財(cái)務(wù)要會(huì)同高校審計(jì)監(jiān)察部門對項(xiàng)目報(bào)審的數(shù)據(jù)進(jìn)行初步審核,再由具備資質(zhì)的審計(jì)事務(wù)所對項(xiàng)目建設(shè)的工程成本進(jìn)行審定,審定報(bào)告出來后,作為基建財(cái)務(wù)人員進(jìn)行結(jié)算和支付的依據(jù)。

3.4 規(guī)范基建財(cái)務(wù)核算

2011年出臺(tái)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》中明確了基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算要納入高校財(cái)務(wù)核算的大賬中,這樣就改變了原來基本建設(shè)財(cái)務(wù)獨(dú)立于學(xué)校財(cái)務(wù)章之外的情況,同時(shí)可以更真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債狀況,使高校的財(cái)務(wù)核算更加科學(xué)、完整。同時(shí)也可以以高校會(huì)計(jì)制度改革為契機(jī),對基本建設(shè)財(cái)務(wù)的賬目進(jìn)行整理,清理往來款項(xiàng),對有歷史遺留的問題找原因想辦法的,按照財(cái)務(wù)制度要求進(jìn)行合理處理,從而對高校的基建財(cái)務(wù)進(jìn)一步規(guī)范。高?；ㄘ?cái)務(wù)并入校財(cái)務(wù)中后,按照財(cái)務(wù)制度要求設(shè)立會(huì)計(jì)科目,為滿足準(zhǔn)確核算的要求應(yīng)該明細(xì)建立會(huì)計(jì)明細(xì)科目,應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的工程項(xiàng)目和承建單位名稱納入二級、三級明細(xì)科目賬中。

3.5 建立基本建設(shè)財(cái)務(wù)信息管理制度,完善資產(chǎn)管理制度建立有效的基本建設(shè)財(cái)務(wù)信息管理制度。作為基建財(cái)務(wù)人員必須應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)?；ㄌ幪峤坏南履甓裙こ淌┕ゎA(yù)算編制工程資金預(yù)算,并以此作為學(xué)校次年預(yù)算編制的基礎(chǔ)。要及時(shí)、準(zhǔn)確地向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)、上級主管部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表,真實(shí)反映資金到位和使用情況,分類反映各項(xiàng)目支付情況和竣工財(cái)務(wù)決算的項(xiàng)目。同時(shí)應(yīng)及時(shí)與校內(nèi)相關(guān)的資產(chǎn)、審計(jì)部門溝通信息,報(bào)送竣工決算項(xiàng)目的資料,完成校內(nèi)資產(chǎn)交付使用的手續(xù)。同時(shí),高校的資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)主動(dòng)關(guān)注項(xiàng)目工程實(shí)施情況,及時(shí)登記交付使用資產(chǎn),尤其是對未辦理竣工決算的但已投入使用的資產(chǎn)也要采取管理辦法,可以按照暫估價(jià)先登記入賬,以免因資產(chǎn)管理登記不完整造成國有資產(chǎn)賬實(shí)不相符的情況。

現(xiàn)階段高校的基本建設(shè)是高校事業(yè)發(fā)展中重要的一個(gè)環(huán)節(jié),在這特定的歷史環(huán)境下,基建財(cái)務(wù)管理越發(fā)顯出其重要性,應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度,充分發(fā)揮基建財(cái)務(wù)的管理職能,形成一個(gè)管理科學(xué)、程序嚴(yán)密、行之有效的管理體系,以法律法規(guī)為指導(dǎo),加強(qiáng)基本建設(shè)過程的監(jiān)督,控制建設(shè)成本,提高資金使用的有效性,確保高校新校區(qū)建設(shè)的順利實(shí)施,為高校事業(yè)的健康發(fā)展打好基礎(chǔ)。

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