張雪梅

摘 要：文章通過(guò)分析我國(guó)成本管理現(xiàn)狀及其原因，探索改革目標(biāo)，要?jiǎng)討B(tài)地去研究成本管理模式，不斷創(chuàng)新成本管理模式，以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：成本管理 現(xiàn)狀 改革目標(biāo)

中圖分類(lèi)號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2011）06-167-02

成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)成本管理行為的總稱(chēng)。成本管理一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理，它對(duì)于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體成本管理水平具有重大意義。

一、成本管理內(nèi)容

成本管理的目的是充分動(dòng)員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果。

成本管理的內(nèi)容主要包括：

1.作業(yè)成本管理。作業(yè)成本計(jì)算是作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。作業(yè)成本管理使用作業(yè)成本的信息，其目的是明確改變作業(yè)與過(guò)程以提高生產(chǎn)力。作業(yè)成本管理的出現(xiàn)使人們眼前一亮，它突破了傳統(tǒng)的人們對(duì)于成本的種種認(rèn)識(shí)，并為管理者拓展了企業(yè)降低成本的途徑。

2.戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是將企業(yè)的成本管理與該企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，從戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的各項(xiàng)成本行為、成本結(jié)構(gòu)實(shí)施全面了解、分析、控制，從而為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策信息，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.產(chǎn)品生命周期成本理論。產(chǎn)品生命周期成本指在企業(yè)內(nèi)部及其相關(guān)聯(lián)方發(fā)生的全部成本，具體指產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷(xiāo)與物流等過(guò)程中的產(chǎn)品生產(chǎn)方發(fā)生的成本，消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、維護(hù)成本，以及產(chǎn)品的廢棄處置成本。這一概念體現(xiàn)了企業(yè)作為社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，符合可持續(xù)發(fā)展的觀念。產(chǎn)品生命周期理論的產(chǎn)生促使企業(yè)從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的源頭上控制產(chǎn)品的成本，逐步形成了成本設(shè)計(jì)的方法體系。

4.全面成本管理。要在一個(gè)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)全面成本管理，首先要從管理過(guò)程分析的角度，全面審視企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，并從中尋找存在的問(wèn)題；其次要持續(xù)改善，全面地持續(xù)不斷地進(jìn)行改進(jìn)。

這些成本管理的理論和方法是在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的，它們突破了傳統(tǒng)成本管理理論和方法的局限性，能夠比較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的成本，為決策者做決策提供科學(xué)依據(jù)。但是，我們還應(yīng)該看到這些理論和方法也不是盡善盡美的，它們各自還存在著許多亟待解決的問(wèn)題，需要不斷的完善；另外，各方法之間也缺乏一定的系統(tǒng)性，需要后來(lái)人投入更大的精力將各種方法進(jìn)行整合。

二、我國(guó)成本管理現(xiàn)狀

1.我國(guó)成本管理存在的問(wèn)題從總體上看，我國(guó)成本管理制度正逐步上升，但是不足之處也不能忽視。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)有企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展，在同行企業(yè)中競(jìng)爭(zhēng),更多的表現(xiàn)在成本優(yōu)勢(shì)上，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及變化需求，取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（1）成本管理內(nèi)涵狹窄。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理,忽視供應(yīng)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程的成本管理;只注重投產(chǎn)后的成本管理,忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理;只注重物質(zhì)產(chǎn)品成本,忽視非物質(zhì)產(chǎn)品成本；不注重策略成本管理和價(jià)值鏈分析，而偏向單一成本控制。

（2）成本管理與市場(chǎng)脫節(jié)。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過(guò)提高產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷(xiāo)售量不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何，片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本，通過(guò)存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤(rùn)。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高。

（3）成本管理觀念薄弱。不少?lài)?guó)有企業(yè)成本管理的思想和做法受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響根深蒂固，成本管理意識(shí)淡薄，沒(méi)有抓到本質(zhì)的東西，還僅停留在節(jié)約各項(xiàng)開(kāi)支的表面管理上。如一些企業(yè)只重視事后算賬，不重視事前預(yù)測(cè)和決策，這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理，造成企業(yè)成本負(fù)擔(dān)重，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。這種管理方式會(huì)使成本費(fèi)用降低，但降低的彈性很小，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到通過(guò)提高效率才是降低成本的有效途徑。

（4）成本管理方式落后。我國(guó)很多企業(yè)將成本管理工作的重心放在表面分析和行政管理上，放在一些容易被抓住和容易被看見(jiàn)的成本與費(fèi)用上。企業(yè)不能?chē)?yán)格執(zhí)行成本管理制度，而且缺乏應(yīng)有的成本管理的內(nèi)部牽制制度，缺乏約束激勵(lì)機(jī)制，這就可能使企業(yè)決策失誤的可能性增加導(dǎo)致企業(yè)管理的失誤成本增加。雖然我國(guó)一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn),并取得了不錯(cuò)的成績(jī),但整體上講,成本管理方法還是很落后,已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。首先,從理論上說(shuō),我們已提出建立包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析等在內(nèi)的新的成本管理方法體系,但在如何使這個(gè)方法體系科學(xué)化、系統(tǒng)化,形成有機(jī)聯(lián)系方面還存在很多問(wèn)題。

（5）成本管理手段落后。從成本管理手段看,雖然部分企業(yè)進(jìn)入了會(huì)計(jì)電算化階段,但成本管理模塊應(yīng)用程度不高,許多企業(yè)仍然是進(jìn)行手工核算,在現(xiàn)代這樣科技化、信息化的時(shí)代,這勢(shì)必制約著企業(yè)成本管理水平的進(jìn)一步提高,也很難滿(mǎn)足現(xiàn)代成本管理對(duì)成本信息提供的及時(shí)性、全面性、準(zhǔn)確性的要求。

（6）成本信息嚴(yán)重失真。一是長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)成本核算僅注重材料、人工、制造費(fèi)用,忽視了現(xiàn)代企業(yè)日趨增大的產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)、中間試驗(yàn)和小批試制及售后服務(wù)上的投入,使產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全,不能正確評(píng)價(jià)產(chǎn)品在壽命周期全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益,不利于企業(yè)謀求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。二是有相當(dāng)多的企業(yè)管理者因?yàn)檫_(dá)到某一目的人為調(diào)節(jié)成本數(shù)字，造成潛虧，企業(yè)虛盈實(shí)虧。

2.原因分析。

（1）管理者過(guò)分追求短期效益。對(duì)新上項(xiàng)目缺乏市場(chǎng)調(diào)研和科學(xué)論證，盲目投資開(kāi)發(fā)，超計(jì)劃、超預(yù)算，甚至高投入、低產(chǎn)出，這種行為是不負(fù)責(zé)任的短期行為，只重視結(jié)果，忽視過(guò)程管理。這種管理方法的弊端在于事后控制，忽視了對(duì)成本的預(yù)先控制和發(fā)生過(guò)程的控制。所以這種做法是不可取的。

（2）監(jiān)控機(jī)制缺乏執(zhí)行力度。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制軟化,給成本管理工作帶來(lái)了一定難度。財(cái)務(wù)部門(mén)因管理體制的制約,難以全面履行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》所賦予的職責(zé)和權(quán)力,會(huì)計(jì)監(jiān)督有名無(wú)實(shí)。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員遇到違背財(cái)務(wù)制度的情況時(shí)，往往會(huì)迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，因所在企業(yè)利益及自己的利益而放棄原則。另外，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)因盲目武斷決策而造成的損失也是相當(dāng)可觀的。這些不良行為，削弱了企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)控機(jī)制的執(zhí)行力，給不法者獲取私利創(chuàng)造了可乘之機(jī)。所以，企業(yè)最好是用系統(tǒng)的管理制度，建立一個(gè)行之有效的成本管理體系，應(yīng)該教育企業(yè)各個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工都應(yīng)具有成本管理的職責(zé)和意識(shí)，只有全員、全面和全過(guò)程的去管理和控制才能最終實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。

（3）技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力不足。近年來(lái)，雖然財(cái)務(wù)軟件已日益普及。但有的管理者不太適應(yīng)新的財(cái)務(wù)軟件。這就要求企業(yè)管理的理念要及時(shí)更新，財(cái)務(wù)人員要再學(xué)習(xí)，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)提高核算工作層次。

（4）人的創(chuàng)新智能未得到充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮。近幾年一些企業(yè)改制重組，單位人員雖過(guò)剩，但高技能專(zhuān)業(yè)人才仍然很缺乏。使得一些指標(biāo)制定的不盡合理且缺乏嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度,考核工作流于形式,從而在一定程度上影響了人們從事成本管理工作的積極性。所以需要一套有效的考核標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)機(jī)制，以激勵(lì)員工的工作熱情。

（5）企業(yè)外部環(huán)境的不穩(wěn)定性,給企業(yè)的成本管理工作帶來(lái)了一定難度。由于我國(guó)目前尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段,市場(chǎng)化程度不高,國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的駕馭能力不強(qiáng),這一切都給企業(yè)的外部環(huán)境增加了變數(shù)。另外,政府主管部門(mén)削弱了對(duì)企業(yè)的宏觀管理和指導(dǎo),在一定程度上也造成了企業(yè)成本管理的失控和散亂。

三、我國(guó)成本管理的改革目標(biāo)

1.樹(shù)立成本管理新觀念。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理觀念,在成本管理中引入新的管理思想。成本的系統(tǒng)管理觀念,就是將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程,強(qiáng)調(diào)整體與全局,對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行整體的分析研究。將成本管理范圍擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)，成本控制應(yīng)該從整個(gè)生產(chǎn)周期去考慮，這樣根據(jù)企業(yè)具體情況才能實(shí)施真正有效的成本控制，降低企業(yè)成本。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天,企業(yè)成本管理工作中應(yīng)該樹(shù)立成本效益觀念,企業(yè)管理應(yīng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向,通過(guò)向市場(chǎng)提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù),力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤(rùn)。我們應(yīng)在分析各種成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上,開(kāi)辟和尋找成本控制的新途徑。在企業(yè)成本管理中可考慮通過(guò)實(shí)現(xiàn)適度經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)有效地控制成本。企業(yè)要樹(shù)立以人為本的管理思想,把人置于成本管理中心地位,充分調(diào)動(dòng)人的智力因素,培養(yǎng)和發(fā)揮人的工作能力,從人的內(nèi)心深處來(lái)激發(fā)每個(gè)人的主人翁責(zé)任感和樂(lè)于奉獻(xiàn)的精神動(dòng)力。

2.引入先進(jìn)的成本管理方法。在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法就顯得不足以應(yīng)對(duì),這就需要學(xué)習(xí)借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家科學(xué)有效的管理方法，如作業(yè)成本法，變動(dòng)成本法，分類(lèi)成本法等。

作業(yè)成本法是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本核算方法,是適應(yīng)當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)的制造環(huán)境而形成和發(fā)展起來(lái)的。它的基本原理可以概括為：依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù)，再分別以各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。變動(dòng)成本法又稱(chēng)直接成本法，它是指當(dāng)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只包含直接材料，直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，不把固定制造費(fèi)用列入產(chǎn)品成本而是作為期間成本，全額列入收益表，作為銷(xiāo)售收入的減除項(xiàng)目。分類(lèi)成本法是按產(chǎn)品類(lèi)別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算各類(lèi)產(chǎn)品的總成本，然后再分別計(jì)算出該類(lèi)各種產(chǎn)品成本的一種方法。

3.采用先進(jìn)的成本管理手段。目前,以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的成本管理信息系統(tǒng)已成為成本管理現(xiàn)代化的標(biāo)志。首先,一些常用軟件的應(yīng)用,可以方便快捷地輔助管理人員對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策,大大提高了企業(yè)現(xiàn)代化管理的進(jìn)程。其次,網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用能實(shí)現(xiàn)資源共享,提高管理效率并降低成本,實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。

4.企業(yè)開(kāi)展成本管理與外部環(huán)境相適應(yīng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的中心應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營(yíng)決策管理，研究分析各種決策成本，也就成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容。企業(yè)成本管理應(yīng)納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境予以全面考察，只有對(duì)企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行正確分析和判斷，才能對(duì)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行合理預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)控制。

5.采取措施保證成本信息真實(shí)可靠。要保證成本信息真實(shí)有效，首先,要提高管理者和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和個(gè)人職業(yè)道德水準(zhǔn)的雙重提升。其次，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)和其他業(yè)務(wù)處理程序的控制，有助于減少會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生,從而在一定程度上保證會(huì)計(jì)及其它信息資料的真實(shí)可靠。再次，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用也給會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供了保障。

6.建立成本管理保障措施。成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實(shí)施而建立的各種規(guī)范。建立成本管理保障措施主要通過(guò)建立起一系列的業(yè)務(wù)處理與報(bào)告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范，以及通過(guò)對(duì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等來(lái)保證組織內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)按照有利于降低成本、有利于進(jìn)行成本管理的方式進(jìn)行。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過(guò)程本身，而是對(duì)處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導(dǎo)或約束。

任何一種成本管理方式都不是一成不變的，它會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展和環(huán)境的變化而不斷變化。所以，要以發(fā)展的觀念去研究成本管理方式不斷創(chuàng)新成本管理方式，以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。

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（作者單位：山西西山煤電股份有限公司西曲礦 山西太原 030000）

（責(zé)編：賈偉）